【摘 要】 要点介绍了会计政策选择策略系数研究的背景，对现有会计政策选择策略系数的计量方式进行了详细的分解和说明，依据会计政策选择策略系数的内涵对其进行定义；系统分析了现有会计政策选择策略系数计量的意义，并对现有研究中会计政策选择策略系数的计量缺陷进行了剖析，在此基础上提出改进会计政策选择策略系数计量的关键问题。在对数据挖掘技术中的特征选择和关联规则进行简要说明的基础上，对数据挖掘在会计研究领域中的运用现状进行了梳理，提出将数据挖掘与会计政策选择策略系数的计量相结合、以改进会计政策选择策略系数计量的思路。
【关键词】 会计政策； 策略系数； 计量； 数据挖掘
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）12-0002-05
一、会计政策选择策略系数的创立——计量与定义的解读
各国学者对会计政策选择的研究大多是针对企业某一单项会计政策选择进行的分析，对企业整组会计政策选择的研究仅有为数不多的几篇文章，而对企业整组会计政策选择之于报告期盈利影响的计量和评价方法的研究则更屈指可数。率先对企业整组会计政策选择进行大规模研究的学者Zmijiewski和Hagerman早在1981年就提出并创造了“会计政策选择策略（Income Strategy of Accounting Policy Choice）系数”的计量方法，并通过这一指标来检验公司整组会计政策选择状况。
Zmijiewski和Hagerman提出的会计政策选择策略系数的计量分为五步：
（一）选择四种代表性会计政策，并按照四种会计政策对盈利的影响方向将每种会计政策的不同选择进行分类定义
Zmijiewski和Hagerman选择了存货计价、折旧计提、投资减免税和以往服务退休金成本的摊销期限等四种会计政策作为研究的对象，依据各项会计政策选择对盈利的客观影响进行分类，将所有会计政策分为增加当期报告盈利和减少当期报告盈利两类。如将存货计价发出政策选择中的后进先出法、折旧计提政策选择中的加速折旧法归为减少当期报告盈利类；而存货计价发出政策选择中的先进先出法、折旧计提政策选择中的直线折旧法归为增加当期报告盈利类。
（二）对四种代表性会计政策进行多项排列组合
如果每项会计政策均有两种程序选择，则四种会计政策可以排列出16项组合，用以表示不同企业会计政策选择策略。每一组合代表一种策略。
（三）假设各种会计政策选择对盈利的影响程度，并据此运用多种赋值方法对每一项会计政策组合赋予一个策略值，形成不同系列的策略值
Zmijiewski和Hagerman假设了两种影响程度：
1.各项代表性会计政策对盈利影响程度相同。若选择四项代表性会计政策，则该假设使得不同组合会计政策选择对报告盈利的影响程度由16种组合减少到5种（简称5个策略系列）。其次，对16种组合策略按照5种影响程度赋予不同的数值，以表示选择增加或减少当期报告盈利的会计政策可能性的大小，可能性越小，策略值越低。例如当增加盈利和减少盈利的两个极端组合（1和16）分别被设为“1”和“5”时，只有一个减少盈利政策的所有组合可用“2”表示，拥有两个减少盈利政策的所有组合用“3”表示，依此类推；反之，亦然。
2.各项代表性会计政策对盈利影响程度不相同。仍以四项代表性会计政策选择为例，若代表性排位第一的会计政策对盈利的影响程度设为a，排位第二、第三的会计政策对盈利的影响程度分别设为a/2，排位第四的会计政策对盈利的影响程度设为a/4，则该假设使得不同组合会计政策选择对报告盈利的影响程度由16种组合减少到10种（简称10个策略系列）；进而对16种组合策略按照10种影响程度赋予不同的数值（见表1），其中，四项代表性会计政策都选择的组合策略其值计算如下：
a+a/2+a/2+a/4=2.25a
依此类推，可以分别计算出其他9种组合的策略值。
（四）选择互不关联的独立变量代替影响会计政策选择的主要因素或动机
Zmijiewski和Hagerman依据分红计划假设、政治成本假设、债务契约假设等选择了报酬计划、规模、资本密集度、行业集中比率、风险系数、负债比率作为影响会计政策选择的因素。
（五）建立回归分析模型并进行分析
运用相关系数分析法，对第3步中两种不同赋值方法下形成的两种系列的策略值与第4步中选择的影响因素的相关性进行分析，比较其相关性的强弱，选取相关性最强的一组策略值作为被解释变量，第4步中选择的影响因素为解释变量，建立回归分析模型（1）并进行分析。
策略i=C0+C1报酬计划i+C2行业集中比率i+
C3风险系数i+C4规模i+C5资本密集度i+C6负债比率i
（1）
C1到C6的测定符号分别为：（+）、（-）、（-）、（-）、（-）、（+）；i为企业个数。
根据上述计量过程所显示的科学内涵，笔者对会计政策选择策略系数作如下定义：会计政策选择策略系数是度量企业会计政策选择总体状况的一种量化指标；研究者依据企业会计政策选择现状，选取有代表性的会计政策进行分类定义和组合；对每种组合（即不同的选择策略）采用一定的方法赋予策略值，不同的赋值方法形成不同系列的策略值；预期会计政策选择的主要内外部影响因素并选择相应变量替代，会计政策选择策略系数是指能恰当反映内外部影响因素对会计政策组合选择影响程度差异的一组系列策略值。
每个企业在特定会计年度的实际会计政策组合策略均可以用一个策略值来反映，策略值的高低表示企业选择增加或减少当期报告盈利的会计政策可能性的大小。由于会计准则允许企业在每个新的会计年度重新进行会计政策选择，因而，每个企业会计政策选择策略系数在不同年度有不同的表现。
