出口退税，作为我国一项基本的税务制度，对促进我国货物出口贸易起到了非常重要的作用。但经过多年的发展，出口退税制度也存在着一些显而易见的缺点，特别是经历了金融危机和人民币升值以后，国内一些外贸企业迫于生存压力，正试图或已经开始利用出口退税实施诈骗，给国家带来了巨大的损失。为此，有必要对出口退税进行梳理，分析诈骗的特点和主要方式，并采取相应的措施制止此类事件的发生。
一、中国出口退税政策的推进过程
我国的出口退税政策始于1985年4月1日，至今已20多年。期间，因为国际贸易环境的变化，经过了多次修订与完善。1994年国家对产品税、增值税、消费税实行新的管理办法，也就是从这一年开始，国内建立了以产品税、增值税、消费税为基础的出口退税制度；经过两年出口退税运行，较高的出口退税率受到了国内众多出口企业的欢迎，但也出现了经济过热的现象，于是国家将产品税、增值税、消费税的出口退税率从原先的11%、13%、17%分别降为3%、6%、9%；1998年东南亚金融危机使得国内很多外贸企业出现了生存困难的现象，一些小型的外贸企业更是在重压之下只能选择倒闭，为此，国家一度又将出口退税率提高至15%；2002年国家为了鼓励出口、刺激经济增长，对具有自营进出口权的外贸企业实行全面退税政策；2003年由于过度刺激经济增长，国内某些发达地区出现了经济局部过热的现象，国家又将15%的出口退税率降为12%，财政部、国家税务总局迅速出台了《关于调整出口退税率的通知》的文件，稳定了国内外贸的局面；2006年国家又对一些产品如金属材料、纺织品、家具等实行退税下调的政策，上调高新技术产品的出口退税率，鼓励高新技术企业的发展。2007年，由于经济发展过快，特别是国内有色金属的发展超出了原有的预期，经国务院批准，财政部、国家税务总局将进出口税则（2007年版）第72章中的部分特种钢材及不锈钢板、冷轧产品等76个税号出口退税率降为5%，型材、盘条等另外83个税号的钢材产品则取消出口退税；进入“十二五”的发展时期，国家税务总局又出台了关于出口货物劳务增值税和消费税的规定，进一步完善了我国的出口退税制度。特别是2013年《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》的出台，更是简化了出口退税的业务流程，方便了众多外贸企业。
从出口退税政策实施以来，一直伴随着利用现有政策的诈骗行为。早在90年代初期，广东就曾有国外接单、国内下单、向外贸公司买单、抬高价格利用出口退税骗取国家财富的案例，但这只发生在改革开放最前沿的广东，另外，从后来统计的诈骗数额来看，广东的这些公司虚开发票故意抬高价格的数额并不是十分巨大，可以看出，在当时外贸行情比较不错的大背景下，利用出口退税实施诈骗只是零星的少数一些企业，大部实体企业还是能够按照外贸的一般规则踏实做好自己的本职工作。但到了后期，经查阅资料发现，利用出口退税实施诈骗已经由广东发展到了广西、海南、福建、浙江、江苏、山东、安徽、辽宁等东南沿海的大部分城市，甚至内地的山西、河南、云南等部分城市也有不法企业加入进来，这些内地的企业主要在诈骗过程中充当了提供下游产品的角色。其中，从1999年至2005年期间，福建的一家外贸公司共出口劳保手套达61135681只，报关金额为6402万美元，与国外客户实际成交价为2473万美元，高报3929万美元，向国家机关骗取出口退税额为5469万元人民币。进入新世纪、特别是中国在2001年加入WTO以来，利用出口退税实施诈骗的案例也呈现出高发的态势。由于全国范围一直无法准确地估计利用出口退税实施诈骗的具体数字，根据中国出口退税咨询的官方网站统计，以浙江为例，从2002年至2007年期间，平均每年有700多亿的出口退税款，其中超过30%涉嫌诈骗，2008年至2012年期间，这一比例更是高达50%左右，其他省份情况也不容乐观。
二、利用出口退税实施诈骗的几种方式
（一）非法获取出口代理业务资质
一些不法分子在成立“皮包”公司进行诈骗时，因为没有自营进出口权，所以无法在出口退税的环节上获得税务部门的认可，因此，他们往往与一些经营业绩不太好的外贸企业合作，主要负责国内低档产品的采购和货物出口至国外后的后续事务。一些犯罪分子甚至直接伪造国外公司的印章实施诈骗，取得所谓的资质后直接向税务部门申请退税，最终所获得的利润往往是所谓的“皮包”公司分成更多，真正有自营进出权的外贸企业只能得到15%至20%左右的提成。通过查找资料发现，近几年来90%以上的犯罪企业都是没有真正意义上出口代理业务资质，对深圳破获的众多案例发现，这样的企业竟然一间不到10平米的办公室、两三台电脑、二个人再刻些假公章，每天的工作就是在办公室里打电话，一年就能有上千万的收入。从2010年开始，利用出口退税已诈骗国家财富达1.8亿元人民币。
（二）虚开、代开增值税发票
要想顺利获得税务部门的出口退税，增值税发票是必备的材料，犯罪分子往往没有开立增值税的资质，于是就在全国各地物色能开立增值税发票的企业，通过各种手段与其合作，开票金额往往比实际货物价格高出几十倍，这样的目的很显然是为了获得巨额的出口退税回报，合作时间一长，一些犯罪分子直接从正规外贸企业那里领取增值税发票，自行开立。以2012年浙江破获的一起特大案件为例，一笔出口至葡萄牙的沙滩座椅的订单，实际采购价格仅为500万元人民币，经过不法分子虚开发票，最终票面金额竟高达4000万元人民币，正是通过这样的方式，从国家那里获得了高额的出口退税收入。
（三）串通境内外不法商人与外贸企业非法调汇
在犯罪分子利用出口退税实施诈骗的过程中，出口收汇单是经常被他们利用的一个重要凭证，犯罪分子经常冒充国外投资商，利用国内一些地方政府招商引资的强烈愿望，假装要向国内进行投资，需要人民币开展非法调汇业务。国内很多地下钱庄业务红火，经常为一些非法企业提供调汇。福建曾在一起典型的案件中就发现，短短一年的时间里，就为一些企业提供了高达8000万美元的调汇业务，犯罪分子在比正常调汇高出很多的价格从中获利，国内外贸企业为了弥补在非法调汇中的损失，只得冒险地使用犯罪分子提供的虚假退税凭证骗取国家出口退税款。犯罪分子与外贸企业的这种非法交易一且成功，使得国家的财富遭到了巨大的损失。
