由于是三要素的CES生产函数，因此，构建三个不同的二级嵌套公式：
Y1=A[b（aK■+（1-a）E■）■+（1-b）L-ρ]-m/ρ
Y2=A[b（aE■+（1-a）L■）■+（1-b）K-ρ]-m/ρ
Y1=A[b（aL■+（1-a）K■）■+（1-b）E-ρ]-m/ρ
其中，Y为产出，A为技术效率，L、K和E分别代表劳动力、资本和能源投入，m为规模报酬参数，a、b、ρ1和ρ满足以下条件：
0
数据来源于2007年中国投入产出表的社会核算矩阵（SAM）和中国能源统计年鉴相关数据，模型的关键参数来自估算并参考相关文献和模型的经验值，份额参数主要通过基础年份的实际数据标定得到。
三、资源税改革对煤炭行业影响的实证分析
一般认为从价税比从量税更能有效的体现税收的作用，一方面可以体现资源的价值；另外一方面也可以增加政府税收。因此，世界大多数国家都采用从价税。对于从价税的税率，目前尚没有同意的意见。很多人认为应该按照5%征收，但是部分研究者认为5%的税率偏低，与国际上很多国家超过10%，甚至高达50%的税率相比仍属较低水平，对资源价格的调整幅度不会太大。日本和德国、法国等欧洲国家都对能源产品征收重税。据测算，德国的燃油税率（税收占税前价格的比率）在200%左右，英、法等国与德国持平。与欧洲和日本等国不同，美国、加拿大、澳大利亚等联邦制国家能源税负担相对较轻。美国把资源税列入生态税，其中开采税是对开采自然资源（主要是石油）征收的一种消费税，目前已有38个州开征了此税。开采税收入仅占各州总收入的1%～2%，但税率却相对较高，澳大利亚改革后的矿产资源税率为30%。我们分别模拟了对煤炭征收5%，10%，15%，20%，25%和30%的资源税引起的影响。
1. 不同资源税率对煤炭需求的影响
2013年以来，伴随雾霾天气频发，各地纷纷出台环境政策，治理大气污染。其中主要手段包括控制煤炭消费量，并增加对下游钢铁、水泥和焦炭产量的限制。以政策最为严厉的是河北省为例，根据《河北省大气污染防治行动计划实施方案》，到2017年，全省将削减煤炭消费4 000万吨，钢铁产能6 000万吨，水泥产能6 100万吨，分别占到该省总额的13%，25%和6%。除河北外，山东、山西、内蒙等地也分别出台产能淘汰政策，使得煤炭需求面临短期“阵痛”。 但是，我国“富煤、贫油、少气”的资源禀赋特点，决定了煤炭在我国能源供给结构中的主体地位。从能源供应结构来看，20世纪90年代至今我国石油和天然气的进口依存度均呈现出快速提升的态势。我国原油和天然气的进口依存度分别达到56%和26%，而煤炭的进口依存度则仅为7.5%同时考虑到产能利用率的因素，煤炭将是三大石化能源中唯有能基本实现自给的能源品种。而从成本方面来看，煤炭在能源供给中的成本优势也难以取代。总体来看，不论资源税率如何变化，煤炭的需求不会出现大幅减少（见表1）。
2. 不同资源税率对煤炭价格的影响
从表2的数据可以看出，短期内，资源税的推出会导致煤炭价格的上涨，但是从上涨幅度来看，远远低于资源税税率，其原因一方面是煤炭企业自身消化了税收，另外最重要的原因是进口煤的增多。新兴市场需求放缓等因素决定了国际煤炭供过于求的态势仍将延续，国际煤价将持续走弱。对于美国，页岩气的替代效应与国内总能源需求增长的乏力，使得美国国内煤炭需求量持续下降，美国煤炭生产商开始大规模出口。这都进一步打压国际煤炭价格。而国内生产成本居高不下，国内外差价较大，进口煤具有比较大的价格优势，近年在我国所占比例越来越高。
3. 资源税对煤炭行业经营效益的影响
从成本结构上看，我国煤炭行业成本费用中，产成品销售成本占据较大份额，2004年以来，均维持在75%以上，且近年来所占份额不断扩大，2012年，产成品销售成本占比达到86.98%，产品管理费用占到企业成本费用的第二大份额，但近年来所占比重有所降低，从2004年的16.22%下降至2012年的7.91%。资源税在煤炭行业成本中所占比例较小，对煤炭企业的影响并不大。从盈利能力看，2012年，全国煤炭行业销售毛利率为23.63%，继续维持下滑的态势。自从2004年之后，毛利率呈现下跌态势，这与煤炭行业成本上升以及市场竞争加剧有关。同期，销售利润率下滑至10.62%，较2011年下降2.7个百分点。整体来看，2012年以来，全国煤炭盈利能力表现不佳，处于2004年以来的最低水平。资源税改革的推出，并不会加大成本继续恶化煤炭企业的盈利能力。
四、结论和建议
本文研究了基于CGE模型分析按价征收不同税率的煤炭资源税的影响效应。模型测算结果表明从价征收煤炭资源税后，煤炭需求变化不大，在国家产业结构调整的背景下煤炭需求都没有出现大的下降。但是由于进口煤增多和企业自身消化等原因，资源税并没有导致煤炭价格出现大幅上涨，以2014年为基期，2015年和2016年稍有上涨，但2017年之后又出现下跌。，基于以上分析可以看出，为了经济的可持续发展，应该及早进行对资源税进行改革，而且税率应该调整到可以充分反映资源价值的程度。
1. 尽快推出矿产资源税改革方案
煤炭资源税改革拉锯战持续多年， 改革计划不断被写入政府工作文件，相关方案不停调研论证，却一再搁浅。煤炭资源税改革涉及煤炭企业、地方政府、税务部门、下游用户等多个利益主体，在改革进程中博弈激烈。资源税改革的时机一次又一次被错过。煤炭资源税在调节供需，体现环境损害成本、资源价值等方面的功能缺失，税收在减少煤炭消费中的作用被弱化。煤炭在开采过程中，造成土地塌陷及水、空气、土壤污染，企业并未为此付费。当前我国煤炭市场价格走低，是推进煤炭资源税从量计征到从价计征的宝贵时间窗口。资源改革带来的煤价上涨应向下游传导，同步推进电价形成机制改革，改变对电价实行的行政管制。
2. 应实行差异化资源税政策
按照赋存条件、矿井服务年限、开采难易程度和安全系数等要素制定税率，酌情减免资源枯竭煤矿的税负。目前国内煤炭资源税征收标准不尽公平合理。对焦煤品种全国统一为每吨8元，其他煤炭品种一省一率。第一，焦煤采取全国“一刀切”的标准，没有充分体现资源赋存条件的差别；第二，其他煤炭品种采取同一省区“一刀切”的标准，也没有体现新老矿井开采年限差别；第三，不同省区税率标准不够公平。
3. 清理不合规的收费项目，减轻煤炭企业负担
煤炭企业平均税费负担水平在35%左右，其中税收负担21%，高于国内绝大多数行业。仅增值税一项，全国规模以上煤炭企业综合税率是国内工业行业平均水平的2～3倍。建议加快推进我国煤炭产业税费改革，清理和取消不合理收费项目，扩大增值税抵扣范围。这些不合理收费包括价格调节基金、铁路建设基金、水土流失补偿基金等，是一些产煤地的重要收入来源。国务院在清理不合理收费上三令五申，仍不见实效。当前国内煤炭行业税费多、负担重的问题比较突出。特别是近两年，由于国内煤炭市场持续低迷，煤价大幅回落，煤炭行业整体效益明显下滑，大多数企业处于微利和亏损状况，税费负担重的问题显得更为突出。应加快推进我国煤炭产业税费改革，清理和取消不合理收费项目，扩大增值税抵扣范围，明确将商业化生产煤矿巷道、采煤沉陷治理等纳入其中。
