摘要：随着我国社会主义市场经济建设的不断发展和完善，尤其是在经济转型的当下，我国施工企业在面临“营改增”这一重大财税改革举措时，需要调整战略，积极适应，将“营改增”看作是企业发展的又一次机遇和挑战。客观来看，“营改增”之后，给施工企业的涉税工作带来了一定的困难，主要体现在发票管理、实际税负增加等方面。鉴于此，施工企业应当深入、全面分析“营改增”给财务管理管理工作带来的种种影响，并采取相应措施主动应对。
关键词：营改增；施工企业；财务管理；影响
一、引言
随着我国社会主义市场经济建设的不断发展和完善，尤其是在2016年5月1日之后，我国在全行业范围内推行“营改增”政策。对于施工企业来说，涉及到的改革内容较多，复杂程度比一般企业也要大。从理论上来说，增值税是针对企业在经营管理过程中的增值额来征税的，因此同很多税种相比，增值税具有更加广阔的税收基础，征收范围也更加全面，同时还具有较为稳定的连续性。客观来看，“营改增”相关政策的推行，对我国施工企业的影响程度较大，对其财务管理工作也提出了更专业的各项具体要求。“营改增”全面推广之前，针对施工企业是按照全额征税的，可能会造成重复征税现象，客观上不利于企业减负，对企业长远健康发展有不利影响。鉴于此，我国政府希望通过“营改增”税制改革，降低各行各业的实际税收负担，鼓励创新和研发，促进企业核心竞争力的培育。从这一角度来看，这也是政府对施工企业在内的各行各业的扶持手段。“营改增”的实施，有助于加快施工企业调整内部管理结构和产业链构成的步伐，继而帮助企业实现跨越式发展。
二、“营改增”对施工企业财务管理工作的影响分析
1、纳税程序较为繁杂
我国施工企业是国民经济不断发展的重要基础性行业，由于业务面涉猎广泛，逐步形成了较为复杂的社会生产运营关系。鉴于此，很多施工企业管理层选择设置专门的业务管理机构。正是由于施工企业的内部组织结构较之一般企业来说更加复杂，导致了施工企业在纳税征收程序上较为繁复。举个简单的例子，如果业务部门较多，涉及到的业务背景也就越复杂，会同时涉及到多类增值税进项税和销项税。与此同时，由于施工企业内部组织结构较为复杂，也会在很大程度上提高管理成本，企业管理层领导效率、员工稳定程度都将对纳税工作产生直接或间接的影响。施工企业往往会存在异地开展施工业务的情况，工程项目可能分布在不同地区，因此会存在协调异地和总公司进行税务工作协调的问题，也从另一方面加大了纳税程序的繁复程度。也正因为上述原因，很多施工企业都面临着选择在项目所在地还是注册法人所在地进行纳税的问题。
2、施工企业发票管理难度增加
由于增值税普通发票不能用于税款抵扣，因此施工企业在管理过程中并没有十分重视。从财务管理的角度来看，企业增值税发票的管理具有十分重要而深远的意义，不仅可以客观反映出一段时期内施工企业的经济活动、经营状况，还可以作为完税凭证进行使用或保管。“营改增”之后，规范保管施工企业增值税发票，能够很好地保持纳税的连续性，有助于施工企业将自身生产经营过程中的各个环节联系得更加紧密，从而更凸显了增值税发票管理的重要意义。除此之外，增值税发票管理对于主管税务机关打击偷税、漏税行为也具有极大的支持作用，管理上将更加规范化、制度化。我国刑法中很多针对税收领域的内容，都同增值税有关。由此可见，如果施工企业未能规范管理增值税发票，可能会导致企业牵扯上涉税风险，甚至受到刑事处罚，对企业声誉有着严重的负面影响。鉴于此，施工企业需要尽快转变传统观念，从思想上重视增值税发票管理工作，严格制定增值税发票管理办法，并在实际工作开展过程中严格执行，从而让增值税发票管理工作有章可循。
3、可能导致施工企业实际税负增加
一方面，我国施工企业属于劳动密集型企业，人工成本占总成本的比重非常大。随着我国经济转型的不断深化，人工成本大幅度增加，导致施工企业面临着更加严峻的人工成本。同时，施工企业的建设项目通常周期较长，在施工过程中不能随意更变中标价格，因此人工成本的增加将会导致施工企业的毛利润降低。另外，人工成本难以取得增值税专用发票，也就是说，这部分金额是难以作为进项税额得到抵扣的，从而可能导致施工企业“营改增”之后，实际税负不降反升的不利局面。另一方面，对于施工企业来说，在项目建设过程中需要购买大量耗材，由于种类十分繁杂，并不是每类耗材都能够顺利取得增值税专用发票，因此有很多材料的增值税进项税额是没有办法抵扣的。另外，施工企业会大量利用大型机械设备来进行项目建设，固定资产折旧成本会大量出现。根据“营改增”的要求，之前年度施工企业采购的设备等固定资产是不能够抵扣进项税额的，从而可能导致施工企业税负增加。由于各种原因，我国施工企业目前还普遍面临着拖欠工程款的问题，很多施工企业为了得到项目，不惜通过融资来颠覆工程款，而借款费用也是不能够作为增值税进项税额进行抵扣的，这些都是不利于施工企业降低实际税负的因素。
三、施工企业应对“营改增”的主要对策
1、重视内外沟通交流，根据实际情况调整企业内部税收管理办法
“营改增”是我国税收体制改革中的重要环节，对施工企业和税务制度的发展都将产生直接而深远的影响。鉴于此，广大施工企业应当积极转变思想，努力顺应时代的发展要求，提高主观能动性，深入研究“营改增”的政策及重点要求，为施工企业赢得市场地位创造条件，做好准备。施工企业应当创造条件，定期为企业内部税务工作人员开展“营改增”的主题讲座或培训，提高税务从业人员的专业水平。与此同时，施工企业还可以通过对“营改增”进行研究，加大研发投入力度，为随后的税收筹划工作创造空间，更好地适应我国税收政策的调整。另外，施工企业还应当结合“营改增”带来的变化，积极优化自身的生产经营模式，强化企业内部管理制度同外在政策之间的匹配程度，积极同主管税务机关进行有效沟通。一方面能够加深施工企业对“营改增”的认识；另一方面也有助于施工企业不断反馈“营改增”实施过程中的有关信息，帮助税务部门在制定具体细则时进行参考。
2、完善施工企业财务管理工作中针对发票管理的各项制度
完善施工企业财务管理工作中针对发票管理的各项制度，是施工企业积极应对“营改增”改革的重要举措，这就要求企业能够从实际出发，通过提高发票管理的规范程度，为自身赢得更大的税收筹划空间，提高财务管理水平。首先，从通俗意义上讲，增值税专用发票可以抵作现金使用，因此需要让所有员工都意识到增值税发票开具的时间、金额，这些都会对企业的实际进项税额产生直接影响。通常来说，施工企业可以在税法的总体规定框架下，对自身采购业务进行更加详细的制度要求，认真梳理出能够开具增值税专用发票的供应商，将这部分供应商作为优先合作伙伴，然后再根据实际采购需求编制具体的采购清单。
3、提高税收筹划工作水平
“营改增”在一些领域和地区试点之后，已经有大量的实践经验表明，企业可以通过科学、全面地税收筹划工作来降低自身的实际税负。对于我国广大施工企业来说，“营改增”的全面推行，给自身的税收筹划工作提供了新的发展契机和空间。施工企业应当积极抓住这一历史机遇，尽快完成思想和角色的转变，从实际出发，找准税收筹划切入点，严谨调研，在掌握了准确、及时、全面材料的基础上，集思广益，听取多方意见，制定出最适合自身战略发展的税收筹划策略，即便在实施过程中遇到一些困难，也应当看作是有益的尝试。在具体开展过程中，施工企业需要详细分析自身所面临的实际发展情况，比如固定资产、大型机械设备、大宗原材料的采购应该如何制定采购方案。面对“营改增”的改革浪潮，企业税收筹划的最大目标就是降低税负，这项工作具有较强的系统性和专业性，需要邀请企业各级领导和各个部门共同参与讨论，广泛听取意见、征求建议，必要的时候还可以邀请主要供应商共同参与讨论，最大程度实现企业进项税额的抵扣。总体来说，税收筹划工作对于“营改增”实施之后的施工企业来说，具有重要而深远的现实意义。只要是在我国税法允许的范围内，企业应当尽可能完善税收筹划方案，降低税收负担。
四、结语
“营改增”工作已经在我国全行业中全面推行，施工企业在财务管理工作中应该加强对“营改增”相关领域的重视，除了积极做好税收筹划工作、降低实际税负之外，施工企业还应当拓展思路，充分把握“营改增”这一历史机遇，将压力变为动力，将挑战变为机遇，创造出更加广阔的发展前景。从实践的角度来说，施工企业需要深入、全面地梳理自身情况，尤其需要对所拥有的固定资产、原材料、机械设备等进行统一规划，各项购买计划也应当进行广泛讨论和思考。降低实际税负是施工企业所面临的一项重要工作，需要企业自上而下共同努力，甚至在一些专业领域还需聘请外部机构参与，积极听取他们的意见和建议，最终帮助企业实现降低税负的目的。“营改增”工作是一项系统性工作，施工企业需要在不断地实践中逐步摸索，最终找到一个最优的应对方案。
参考文献
[1]程海涛：分析营改增对施工企业财务管理的影响及对策[J].财经界(学术版)，2014（5）.
[2]马亚军：“营改增”背景下施工企业的纳税管理分析[J].北方经贸，2015（8）.
[3]韩霞：浅析建筑施工企业如何应对“营改增”[J].全国商情，2014（39）.
作者：崔丽华 单位：中铁建工集团安装工程有限公司
