一、引言
自2002年以来，我国开始在全国事业机关单位推行国库集中支付制、政府采购、预算改革等制度的改革，并以此为契机来建立全新的适应市场经济发展的公共财政体系。在这次改革中，国库集中支付的改革力度最大、影响力最深远、范围最广泛，它为我国事业单位会计核算带来了一缕春风，增添了新的内涵与要求。该项改革也是目前世界上经济发达国家普遍采用的一种财政国库管理制度。国库集中支付不同于过去我国财政资金的分散支付制度，主要是由财政部门在中国人民银行统一设立银行账户，各事业单位或财政预算单位在统一的银行账户下设立分类账户。财政预算单位或者事业机关单位需要购买商品、支付劳务款项时可以通过国库直接将款项支付给收款人。在这种核算制度下，增加了新的会计科目，必然对日常的账务处理产生影响，最终使得预算单位的会计报表发生变化。
二、国库集中支付下事业单位会计核算面临的主要问题及挑战
（一）会计核算基础与国库集中支付制度不一致
权责发生置于收付实现制作为确认收入与支出的两个不同标准，构成了会计核算的主要基础。对于我国的事业单位普遍采取的是收付实现制，对于那些存在经营性支出的事业单位则同企业一样采取的是权责发生制。这样一来，事业单位的会计核算同国库集中支付制度之间存在着相互协调统一的关系，但是，国库集中支付制度的改革对收付实现制下的记账基础带来了冲击。二者出现了不协调的方面，由于会计核算中收支结余标准的不统一使得一些别有用心的人钻了空子，出现了认为操纵收支、结余数字的问题，使得事业单位的会计信息严重失真。
（二）会计入账依据还有待监督
国库集中支付的改革为事业单位的会计核算带来了影响，相应的产生了一些新的会计入账依据。例如：财政直接支付汇总申请书、预算拨款凭证、财政直接支付汇总申请书等。这些文件、凭证的贯彻与实施进一步提高了会计的入账依据工作质量，彻底改变了事业单位会计凭证应用混乱的各种情况，但是，在一些基层事业单位中，还存在着会计凭证使用问题，例如：对原始凭证的审核不认真、记账凭证的填制不准确等。
（三）会计核算主体的不协调
目前，我国大部分事业单位执行的会计制度是“事业单位会计制度”、“国有建设单位会计制度”，这也就形成了在一个事业单位内部需要分设事业账、基建账。而国家的相关规定中明确指出：一个单位开设一个零余额账户，但是目前我国事业单位经费财政拨款与基本建设项目的财政拨款已经全部实行了国库集中支付的形式，这就需要事业单位必须在两个套账内分别核算同一银行账户资金的问题。
（四）零余额账户的管理尚不完善
零余额账户主要用于办理在国库集中支付形势下的财政直接支付、授权支付、清算等业务，属于国库集中支付中的单一账户体系。它主要由财政部门、预算单位的零余额账户。零余额账户的设置有效的在库单一账户、商品或劳务供应商之间搭建了一座桥梁和平台，可见，作为实现财政集中支付的一种手段，对事业单位的发展有着极为重要的作用。但是，目前在事业单位中对零余额账户的管理存在着资金到账进度与实际的支出进度并不一致的问题及零余额账户可能不为零等问题。
（五）会计报表信息不够完整
会计报表是记录事业单位的财务收支状况的基本统计工具，它充分反映出事业单位在一定时期内的各项生产经营的发展情况，是事业单位进行下一年度预算的编制、用款的规划的基础。国库集中支付改革所涉及的内容较多、范围广泛，涉及到的财务会计内容存在大幅度的调整问题。事业单位的会计报表也不例外，但是，美中不足的是，国库集中支付中对会计报表的简单调整做的并不彻底，例如：会计报表的内容不完整、资产负债表的项目设计不够合理、缺乏对事业单位的财务业绩的分析与披露、会计报告的体系尚不够健全等。
（六）会计控制存在问题
国库集中支付也给事业单位的会计控制带来了影响。但是随着改革的不断深入，在事业单位中也反映出会计控制必须加强的一些问题。例如：会计控制意识薄弱、会计控制制度尚不完善、会计控制制度的执行力度不够等。
三、完善国库集中支付背景下事业单位会计核算的策略
（一）在事业单位会计核算中引入权责发生制
收付实现制在我国事业单位的会计核算中由来已久，对我国事业单位的会计核算起到了非常重要的作用。但是，随着国库集中支付制度的实施，在收付实现制中存在的问题逐一暴露出来，国库集中支付制度对我国的事业单位的会计核算的影响非常大，对收付实现制是一种巨大的冲击，但是，这也为权责发生制的引进奠定了基础。因此，在我国事业单位中引进权责发生制应成为一种必然的趋势。但是，我们也应该清楚地看到，这样的改革并不是一蹴而就的，需要结合实际情况进行稳步的推进。
（二）转变思想树立新的观念
这就要求事业单位上至领导干部，下至普通员工必须正确认识到国库集中支付改革带来的积极作用，明确“有预算才能有支出”的思想。国库集中支付的实施，更加规范化、程序化的对资金进行操作，有效的控制了对资金的挤占、转移、挪用等问题的出现，进一步加强了事业单位的内部控制。在事业单位内部推行公务卡制度是进行国库集中支付制度改革不断深入的内在要求和必然结果，公务卡制度的实施有效的对现金管理和财务报销中存在的漏洞进行了控制与监督，进一步加强了事业单位公务支出行为的监督与管控。
（三）事业单位会计和基建会计主体并账
近年来，随着我国财政体制改革的不断深入，关于我国事业单位事业财务与基建财务合并的话题曾多次在我国的财政会议上被提起，并逐渐引发了国家财务部门及事业单位的高度重视。这主要是由于我国事业单位的基建财务与事业财务分开核算的体制已经无法满足会计报告信息使用者的需要，更无法适应我国财务管理体制改革的需要。另外，在实际的账务处理与管理工作中，这种核算体系不仅不利于管理，更严重影响了我国事业单位财务管理工作效率的提升。因此，事业单位基建并账业务是必然趋势，不仅是我国财务制度改革的需要，更是保证我国事业单位健康、稳定、长远发展的需要。总之，国库集中支付改革带来的成效是十分明显的，它的深入实施减少了国库资金拨付的环节以及户头，有效的防止出现财政资金限制的现象，有效的杜绝了贪腐行为的发生。事业单位应从财务管理、账务处理、监督机制、内部控制等多环节入手，不断增强财务管理水平，全面推进事业单位会计核算工作的顺利进行。
作者：王德萍 单位：青岛市黄岛区交通运输局
