一、合同签订不当及履行失控风险
由于委托加工业务较为复杂，企业在签订合同及随后的合同履行过程中，如果没有实施严密的控制措施，则会给企业带来以下风险：（1）价格风险。在价格谈判过程中，企业未能充分掌握市场信息，及时调整价格，导致价格虚高，给企业造成不必要的损失。（2）合同条款风险。合同条款内容表述不清晰、不规范、不完整，容易使合同双方在交货时间、技术保密、质量问题的责任界定、仲裁和索赔、货物的交付、验收要求、加工中产生不合格品的处理方法、价款支付等诸多方面引起不必要的纠纷。（3）合同履行失控风险。由于生产计划、仓储与验收、外协采购部门、财务部门工作脱节，甚至出现委托加工物料被浪费或者丢失、在委托加工物料未全部交回的情况下全额付款的现象，给企业造成经济损失。在合同履行过程中，由于企业对委托加工的管理粗放、合同执行不严格，导致合同条款中对违约责任的规定形同虚设。如果因受托方的缘故造成合同违约，企业不能有效追究受托方的违约责任。
二、委托加工业务的风险防范措施
1.实施不相容职务分离控制。企业应建立委托加工业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保委托加工业务办理过程中不相容职务相互分离、相互制约。在委托加工业务中，需要职责分离的岗位有：委托加工申请与审批；受托加工方的选择与审批；合同拟订与审核；委托加工实施、验收与会计记录；付款的申请、审批与执行等。
2.制定和完善管理制度，明确委托加工业务决策原则和审批程序。（1）决策原则：企业应当综合考虑现有资源能力，权衡利弊，避免将核心业务、优势业务委托加工。（2）审批程序：一是日常的委托加工项目，由生产制造主管部门书面提出委托加工申请，注明原因、加工要求、计划数量、交货日期、费用预算等内容，按照授权审批权限的要求，经过技术部门和价格部门审核、总经理审批后，交采购部门办理外协业务。二是重大的委托加工项目，在履行日常业务的各级审核后，还需提交总经理办公会或董事会审批。
3.建立科学的受托方评价和淘汰制度，确定合格的受托方清单。由采购部门组织，生产部门、技术部门、财务部门、质量检验部门参加，对受托方每年进行一次综合评价。根据评价结果，按照优胜劣汰的原则，选择合适的受托方，并将选择结果报管理层进行审批。
4.加强对外协价格的管理，严格控制外协业务成本。（1）价格制定。财务部价格管理员根据工序价格制定相应的最高外协加工价格，作为采购部门进行价格谈判的依据。采购最终确定的价格只能在此基础上结合市场行情下调，不能上浮。（2）价格维护。财务部价格管理员应随时搜集市场价格信息，掌握第一手价格资料，建立外协加工信息数据库。如果市场行情发生变化，及时对最高外协加工价格作出调整和变更，并将核定后的最高限价及时通知采购部门。（3）价格监督。内部审计部门负责监督、检查公司外协价格的制定和执行情况，并对违反公司价格规定和损害公司利益的行为进行调查和提出处理建议。
5.完善合同条款内容，明确双方权利、义务和违约责任。采购部门应根据审批手续齐全的委托加工申请单，与已审批确定的加工商进行采购谈判，签订委托加工合同。合同应将主要条款，如委托加工零部件的名称、规格型号、加工数量、单价及总价、质量和验收标准、交货时间、交货地点、付款方式及时间、技术保密、违约责任及赔款等内容进行明确的约定。
6.采取有效控制措施，对委托加工业务实施过程进行严格的控制。（1）物料控制。财务部门应按照外协单位建立和登记外协物料管理台账，全面记录和反映委托加工的物料发出、交回、结存等情况。采购部门应定期对委托加工物料进行盘点，确保委外加工物料的安全完整、账实相符。对于超过交货期仍未交回的物料，采购部门应查实原因。（2）生产进度控制。采购部门应加强与受托方沟通和协调，及时了解外协加工产品的生产进度情况。对交货期超过3个月以上的合同应每月填写《委托加工（零）部件完工统计表》，上报生产部门，以监控外协生产进度并保证按期交货。（3）结算和对账控制。财务部门应对委托加工合同、加工费发票、产品验收合格证明、委外协作领料单、委外协作入库单进行核对，确认无误后进行结算。财务部门应定期与外协单位进行对账，并由双方对核对结果进行签认，确保数据真实准确。（4）质量和索赔控制。外协件完工交回后，质量检验部门按照合同约定的质量要求和验收标准进行检验，并出具验收证明。如有质量问题，要及时通知受托方进行整改；对报废无法整改的产品，要及时办理索赔手续。
作者：盛燕 单位：南阳二机石油装备有限公司
