摘要：全球气候变暖的形势下，各国都开展了相应的环境保护措施，我国处于重工业化的中期，需要开辟全新的工业化道路，在各个层面推广低碳经济，在企业推行碳会计核算。文章对排污权交易进行了简单介绍，初步探索了碳排放权确认和计量的方法，并提出构建我国碳财务会计体系的主要措施以供实施者参考。
关键词：低碳经济；碳会计；会计体系；构建
低碳经济就是运用各种手段降低高碳能源的消耗，降低温室气体的排量，降低大气受污染的程度，使自然生态环境和社会经济能够共同协调统一地发展。低碳经济的核心就是碳排放量最小化。在经济发展的过程中融合低碳的理念，既是企业可持续发展、世界经济增长与资源环境保护三赢的必然选择，又是我国国家经济战略发展的要求。在企业中创建碳会计体系，能够帮助企业在发展的过程中满足低碳经济的相关标准和要求，全面落实企业应负有的环保责任，有利于企业的后续良性发展。
一、排污权交易与碳会计
排污权交易又称排放权交易，就是指交易排污许可证，此定理在上个世纪70年代被提出，最初是应用于控制水污染。排污权交易的基本原理是在一定范围内，排放污染物的量在不超过允许值的基础上，污染源之间能够以货币交换的方式进行排污量的调剂，进而降低排污量，对自然生态环境进行保护。排污权的发展，尽管为世界环境保护和可持续发展提供了适合的机会，但是也将一系列难题带给了会计，会计必须要面对的是当排放权作为能够交易的商品后，在进行计量、确认、披露和审计时，会计系统将如何处理。在最初的排污权交易中，二氧化碳是其中一个交易项目，处理二氧化碳排放配额的方法主要是将其归入到排污权会计框架内，利用排放交易机制来进行处理，因此对排放的温室气体进行的会计处理也是根据不同的排污权属性进行负债或资产的入账确认。随着排污权交易的发展，其相关的会计处理体系正在不断地规范和成熟，国内外学者也对碳会计进行了许多的探讨。归纳之后得出，碳会计就是一门新兴学科，通过实物计量、货币计量和文字描述，以能源环境的法律法规为依据，对企业低碳责任的履行情况进行描述，对污染减排和节能降耗的数据进行确认和计量，并对其利用自然资源的效率进行考核，对企业的社会效益和自然资本效率进行披露。一些学者认为碳会计不能局限于传统的排污权框架，应当基于二氧化碳的排放，设置相关的社会责任碳账户，确认和计量其中的风险。也有学者在其中加入了碳固和鉴证的思想，认为在排放市场中碳账户的鉴证应当在交易前由第三方独立进行。还有一部分学者认为应当将其定义为碳经营会计，也就是在全球温室效应上升的趋势中，企业应该如何管理成本、规避风险以及对企业碳排放交易的发展战略进行确定。
二、构建碳财务会计体系
(一)碳排放权的确认和计量
对排放权的计量和确认是碳会计的核心，从资产定义层面进行分析，碳作为特殊的经济资源，其相关的利益在一定程度上可能会流入企业，并且能够对其价值和成本进行可靠地计量，所以，碳排放权已被定义为资产。但是在对其资产的种类定义时，却没有形成一致的意见，出现了三种观点，分别将其归入了存货、金融资产或无形资产。观点一，将碳排放权看做是一种存货：美国相关委员会为了履行排污量而产生的法定义务，出台了USofA(统一账户体系)，将排污权看做是一种存货，但是其观点的存在依稀有不符合存货定义的地方，存货通常情况下都是一种有形资产，排污权却是无形的资产形态，尽管排污权主要是其履行法定义务的途径，但其在生产的过程中，并不一定是必需的。观点二，将碳排放权看做是一种金融资产：排污权在欧美的交易市场较为活跃，并且还有做市商机制，除了企业参与交易，做市商为了投资增值也会参与交易，随着其金融衍生品的出现，其投机性也随之增加，由此可见，排污权基于投资交易时，其类似于金融资产。观点三，将碳排放权看做是一种无形资产：排污权并不具备实物形态，其主要具备的是无形资产的特点，排污权的交易在我国并不活跃，市场流通性较差，在二级市场中购买排污权存在一定的不确定性，企业在参与交易的过程中，为了避免排放超额而遭受处罚，通常会降低实际的排污量，使其可对应购买的排污权配额，由此看来，排污权是企业排污的必需资产，相当于许可证，其满足无形资产的有关规定。我国作为发展中国家，碳排放权交易才刚刚起步，有着巨大的潜力，企业对碳排放权会计处理的意见并不统一，但现阶段往往将无形的碳排放权确认为一种无形资产，而随着未来碳经济的发展和排放权交易市场的完善，企业会越来越偏向于将碳排放权当作一种投资受益的交易商品，视为金融资产。我国在进行碳排放权的计量时，主要采用的是历史成本计量和公允价值计量为主，辅以其它计量的计量属性。在将碳排放权确认为无形资产时，记入“无形资产---碳排放权”账户，摊销时记“无形资产摊销---碳排放权”账户；而在将碳排放权视为金融资产时，交易性的金融资产可以不计算碳排放权的初始净投资，根据稳健原则将其纳入流动性风险，按照公允价值对所有者的权益进行确认，记入“资本公积”账户，处置时设置“投资收益”账户。
(二)构建我国碳财务会计体系的主要措施
1.加强政府和社会的监管机制
企业的存在必然以追求经济利益最大化为目标，这导致其往往只看得见眼前利益，而忽视了长远发展，没有真正地履行其环境保护的责任，因此我们需要加强政府和社会的监督，建立健全监管机制。比如：政府应完善节能减排的相关法律标准及对未达标企业进行严加惩处的办法；国家有关部门要组织普及低碳理念并提供相关咨询服务；在出台有关于环境问题的法律法规时，政府应当加大对大规模企业的监管力度，并且随时视察其相关规则的实行情况和各项指标的达标情况；信息媒体应当对环境问题多加关注，关注的重点应该是社会中地位较高、规模较大的企业。另外，为了增强企业降低碳排放量的内部动力，政府可以在财政和税收方面加大对达标企业或优秀企业的政策支持。
2.推广低碳经济和碳会计的相关知识
我国碳会计研究尚处于起步阶段，还有相当大的一段发展空间，要想在全国范围内推广，就需要普及低碳经济和碳会计的相关知识，这需要由政府牵头，大规模地宣传各种低碳发展理念，推广低碳技术和碳会计处理方法，并要求各行各业在国家的监管之下，实施节能减排的措施，企业需将节能减排项目的开展情况、排放污染的治理情况等碳会计信息内容进行披露，向各界人士传达企业内部社会责任履行的情况。目前，重污染行业的发展对环境有着巨大的影响，相较于非重污染行业，承担了更多的社会及环境责任，政府相关部门应当对其进行严格的监管并对其加大低碳知识的宣传力度。
3.推动利益相关者对碳会计信息的需求
从可持续科学发展观来看，企业的个人利益与社会利益是相互关联的，企业的利益不能抛开社会利益而单独存在。通过政府的侧重引导，管理者应充分认识到随着环境问题的愈发严峻，企业的利益相关人员对企业碳会计信息披露的情况愈发地关注，并且逐渐将其作为企业全面价值评估的重要基础和依据。政府可通过推动利益相关者对碳会计信息的需求来推动企业碳会计体系的构建，比如：银行在签发贷款时会关注企业的环境行为，考虑环境问题对财务风险的影响。发展中的企业通过披露更多的碳会计信息，向社会传递企业的精神文化、产品的品质和企业的信誉，从而建立一个积极正面的企业形象，可获得社会各界的好评和关注。
4.增强会计人员的碳会计处理水平
与碳经济和碳会计在我国兴起相对应的却是该方面的专业人才严重不足的现状，企业要想通过设备更新、技术改进、研发等方式和手段向着低碳经济模式迈进，就必须加强复合型人才的培养，这其中重要的一方面就是增强会计人员的能力，在企业中构建并完善碳财务会计体系。会计师事务所等社会组织机构和企业的会计人员应在传递可持续发展战略和企业低碳环保的理念基础上，加强碳会计理论的学习，依据国外企业的建设案例，详细参考近似企业的构建经验，主动进行碳会计实操方面的探索，统一碳会计处理方法，增强碳财务报告的标准，提高企业碳会计处理的水平，努力披露碳会计信息和社会环境责任的履行情况，参与企业管理，帮助企业争取最大利益。
三、结束语
低碳经济的到来是时代和经济发展的产物，低碳经济发展战略已上升为我国国家的发展战略。本文对碳会计体系在低碳经济下的创建进行了初步研究，但尚需完善的空间还很大，所以，在未来我们要加快学习和探索的脚步，分析国内的碳排放情况和交易现状，根据我国的实际国情，进一步构建并完善符合我国企业发展需要的碳会计体系。
参考文献：
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[3]赵晓欧,纪海荣.探讨低碳经济下企业会计体系的有效构建[J].现代经济信息,2014(24).
作者：谢丹影 单位：广州市财经职业学校
