一、XBRL概述
可扩展商业报告语言(eXtensibleBusinessReportingLanguage,简称XBRL)是一种基于互联网、跨平台操作的XML标记语言,用于商业和财务信息的定义和交换,用于财务报告编制、披露和使用的计算机语言。XBRL能实现各种财务与非财务数据的有效综合和高效的利用,从而使会计信息资源实现共享。XBRL是一种结合了会计和计算机知识先进的的国际统一标准和技术,可用于非结构化的数据处理和交换。XBRL的推广与应用不单单是财务领域的概念,而且还是在政治环境、经济环境和社会环境的相互协调下发展的统一体。具体而言,XBRL依据会计准则对会计信息的披露要求和信息用户的信息需求,将财务报告分解成不同的数据元,再通过XBRL的规则对各个数据元进行标记和命名,进而形成一种标准化、电子化的规范,从而满足信息用户任何时间、任何地点对会计信息的提取和应用。此外,基于XBRL的数据元具有一定的灵活性,其增删由信息用户对信息的需求与否决定,XBRL为公司编制各种格式的商业报告提供了新的标准化方法,使分析和交换公司商业数据及表外说明变得更为流畅、可靠、快速和高效,因而在各个国家都得到了广泛的应用。本文从企业信息化的含义、内容及作用入手,分析了XBRL在企业信息化发展过程中的重要作用,针对当下我国实施XBRL的现状、存在的问题,并提出相应对策和展望。
二、企业信息化与XBRL
(一)企业信息化
关于企业信息化的含义,学者们从不同的角度给出了不同定义,但形成了相对较为统一的认识:企业信息化是基于信息技术的基础上,将挖掘到与生产经营有关的信息资源与内部资源进行集成与整合,通过信息流来控制物流和能源流手段对企业所有业务环节进行反映和改造,实现资源共享、流程优化和成本管理,改进和优化企业生产经营方式和管理方式,及时快速地为决策者和管理者提供企业内外部情况,方便决策者和管理者制定战略计划,最终达到提高经济效益的目的。企业信息化的内容大致可以分为三个部分:第一,大范围应用IT技术。首先大面积使用计算机等技术设备。其次是企业信息网络建设。再次是建设企业信息资源库。完整、系统、最新的信息资源可为领导者提供有力支持。企业信息资源库的另一个重要作用是向外界提供本企业的共有信息,以增加市场机会。第二,人员的信息化建设。要通过采取各种措施,如引进、委培、派出进修、培训等方式有计划有步骤地培养人才,还要会用人才、留住人才。第三,做好企业信息化基础工作,如信息编码的标准化。企业信息化使得企业的现金流动、人力资源流动、信息资源流动情况向更科学的方向转变,强力冲击了传统经营思想和管理方式。企业信息化能够提升企业创新能力,企业信息化是企业提高创新能力的基本条件,并服务于企业创新的全过程。企业信息化使得组织结构得以优化、管理方式更加科学,实现企业业务流程重组与再造,增强了企业应变能力,扩大了改变了竞争模式和规则。
(二)XBRL对于企业信息化发展的意义
(1)基于XBRL的会计信息的信息含量较高。按照信息经济学的定义,信息含量主要包括两个方面:一是信息质量(主要指信息的可靠程度和相关程度);二是信息的及时性。应用XBRL时,依据会计准则和信息用户需求将财务报告划分为数据元的过程中,排除了人为主观因素,提高了信息的客观可靠性。此外,满足准则要求和信息客户需求的会计信息通常具有较强的相关性。另外信息传递依托网络,实现了一次输入、多方共享的目的,信息的生产、传递到最终使用的效率得到了提高,信息的及时性得到了满足。因此,基于XBRL的财务信息具有较高的信息含量。
(2)以信息用户需要为导向设置界面和披露内容,充分体现市场规则。基于XBRL的网络财务报告及其披露无论在用户界面和内容设置上都体现了信息用户的决策需要,实现了报表内容格式和显示方式的分离,使得不同用户的信息需求都得到了最大程度的满足,改变了传统的不同用户使用兼顾所有用户的固定模式的财务披露形式,进而满足了各方利益相关者的需求。
(3)降低了信息生产成本和职业判断水平。XBRL模式下会计信息的边际成本进一步降低,完成了将财务报告按照XBRL标准的输入后几乎不再发生任何成本。在传统的财务会计报告中运用了大量的会计职业判断,如会计估计和会计政策选择,信息用户在做决策时需要自行考虑这些会计判断对其决策的影响程度,即其本身须具备一定的判断能力。然而在XBRL模式下,通过对会计信息进行分类,直至基本元素,并通过对这些基本元素进行标记,信息阅读者可以通过XBRL披露平台了解基本元素并对其自由组合,降低了会计职业判断对利益相关者决定的负面影响。
(4)优化企业与金融、税务、证监等部门的信息交互。企业使用XBRL向金融、税务、证券监管等部门提交相关会计信息资料,可以提高报告的编制和传递效率及正确性,同时还可以输出符合平台需要的不同格式信息,大量减少资料整理、建档方面的工作,并为各部门的资料分类工作提供了方便,在很大程度上提高了金融、税务、证监等部门的信息交互的效率。
三、XBRL在我国企业中的应用现状及存在的问题
1．XBRL在我国企业中的应用现状。在上交所和深交所成功实施XBRL信息披露的基础上,中国证监会于2008年1月启动基金信息披露XBRL项目,并组织了7家试点基金管理公司完成全类基金2008年第一季度报告XBRL实例文档的试报工作。目前,所有基金公司管理的基金都已实现了从净值日报到季报、半年报和年报报送的XBRL化。在2008年我国会计信息化委员会暨XBRL中国地区组织的成立,这是我国会计信息化工作的里程碑。2009年财政部发布《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》,文中确定了以XBRL为先导的会计信息化工作目标。财政部在2010年发布XBRL企业会计准则通用分类标准及技术规范,并于2011年组织了通用分类标准首批实施工作,参与实施的企业采用XBRL编制并向财政部报送年度财务报告。至2013年底,实施范围涵盖18家所有上市银行、13家中央国有大型企业、5家保险公司以及34个省、自治区、直辖市、计划单列市的169家地方大型企业。同时,其他监管部门通用分类标准的应用工作逐步展开。从2014年起,国资委也启动了央企财务监管报表扩展分类标准制定工作。首批试点实施国资委财务监管报表XBRL扩展分类标准的中央企业共13家,其中包括中石油、中石化、中国移动、宝钢集团等知名央企。总之,XBRL技术掀起我国会计信息化改革的新浪潮。
2．XBRL在我国应用中存在的问题。第一,相同会计科目下金额不符,并且经过验证,XBRL中的金额有误,这种错误很可能会造成重大的影响。可能是由于重复录入所导致的,而且也反映出目前会计师事务所只针对PDF版本的财务报告进行审计,没有实现实时审计的设想。第二,PDF与XBRL财务报告中会计科目不是完全照应,导致XBRL格式表中同类科目之和与最后的小计金额不符。PDF财务报告中对某些金额披露到一级科目,而XBRL财务报告中只对该金额披露到总账科目。第三,我国深圳证券交易所与上海证券交易所使用的是不同的分类标准,因此在不同的交易所上市的公司根本就不具有可比性;同理,我国与在其他国家上市公司就更不具有可比性,也就不能通过XBRL实现信息跨系统、跨国家传递。第四,尚没有一家对外披露XBRL财务报表的上市公司真正实现XBRL带来的所谓在线持续报告和实时审计,所有的公司全是在报告期末连同传统的PDF报表一起披露的。原因在于一方面可能是技术上存在缺陷,相关的软硬件设施和网上系统不够完善,另一方面就是企业并没理解和接受XBRL相关理念。
四、利用XBRL技术助推企业信息化进程的策略
1．加强相关部门和管理机构间沟通与协调,共同推进XBRL技术发展。在推进XBRL应用的过程中,虽然上交所和深交所都是基于《上市公司信息披露电子化规范》这一行业标准逐渐形成了自己的上市公司信息披露分类标准,但是两个交易所在技术层面,如架构、元素命名等方面的标准都相差甚远。
2．成立了XBRL软件认证制度,发挥会计师事务所的重要作用。目前国内还没有XBRL软件的认证制度,软件厂商开发的XBRL软件的安全性和合法性无法保障,这严重阻碍了XBRL的应用推广。因此需要尽快成立XBRL软件的认证制度。目前,在国家认监委、国家质检总局的大力支持下,XBRL软件认证制度正在制定,该制度是由财政部和国家认监委联合发文的,依托2012年发布的符合性测试套件和现在正在紧锣密鼓、已经基本完成的对XBRL软件认证方面的认证标准两个技术标准。这套制度即将完成,最近有望开始接受XBRL软件测试的申请。如果有会计师事务所能够开发出相应的财务报告XBRL应用系统,不仅可以规范内部管理,还可以为审计客户提供更好的服务。
3．调研要充分,切实体现“信息用户就是上帝”。会计信息的最终使用者是与企业利益相关的信息用户,其需求决定了XBRL信息生成的判断标准。XBRL模式下信息披露的内容和显示方式已相互分离,因此不必担心信息使用者信息要求的协调问题,但在生成数据元的过程中仍然需要进行充分调研,尽量细分信息用户,并对各个信息用户的信息需求进行充分调查和研究,真正体现以“信息用户为导向”,从而使会计信息满足各方需求,这也是XBRL网络财务报告模式成功的关键所在。
4．加快建设满足XBRL需求的复合型人才。信息经济时代需要的是既精通财务、会计等经济管理相关知识,又掌握信息技术相关知识和技能的复合型会计人才。高素质的会计人员应该能够依托信息技术和财务、会计知识,将会计理论、会计思想、会计方法在计算机上实现,从而改善组织的运营,增加组织的价值,并帮助组织实现其目标。XBRL技术的应用和发展进一步反映了会计人员学习和掌握信息技术的重要性和紧迫性。从XBRL标准的确定、网络财务信息的生成和使用都对人才提出了更高的要求,这就迫切要求我们在人才队伍建设上应做足功夫。可以对现有的会计人员进行后续培训,使其充分了解XBRL的内涵以及其融入财务信息生成、传递和应用情况;也可以在相关资格考试中加入XBRL知识考点,从而使新入职的会计人员对XBRL有所了解;最后,在高校会计学科建设中更新对会计专业培养目标和教学内容,进而满足XBRL标准制定、信息生成、信息使用等不同层次、不同方面的人才需求。
作者：焦永梅 单位：郑州大学西亚斯国际学院
