1科技项目研发过程中形成的无形资产尚未引起足够的重视
随着科学技术的不断提高，技术资产的拥有量也在逐年增加。但项目经费形成的知识产权等无形资产的管理至今尚未引起足够的重视，致使转制科研机构的技术资产不仅未能得到充分的利用，甚至连登记入账、资产管理工作都很少有人关心。通过对省25家转制科研机构的调查统计，2006至2011年科技项目经费支出合计27256.98万元，六年累计通过鉴定的科技成果823项，这些融大量资金投入与智慧结晶于一体的技术资产在转制科研机构的财务账面上并无反映，没有进行相应的确认、计量与账务处理，对这部分资产的管理几乎处于失控状态。本属国家投资形成的技术资产，有的成为私人资产，有的被私自转让，谋取私利，直接影响着国有技术资产的完整和增值。
2完善转制科研科技机构科技项目经费会计核算设想
2.1根据企业的性质、规模与管理要求合理确定执行的是《企业会计制度》抑或是《企业会计准则》（含《小企业会计准则》）2006年2月财政部财会[2006]3号印发了《企业会计准则—基本准则》与38项具体会计准则，要求于2007年1月1日起在上市公司范围内执行，鼓励其他企业执行。执行该会计准则的企业不再执行《企业会计制度》或《金融企业会计制度》。为规范小企业会计确认、计量和报告行为，2012年2月财政部又以财会[2011]17号印发了《小企业会计准则》，要求于2013年1月1日起在全国小企业范围内施行，另外，财政部于2001年颁布的《企业会计制度》仍可在部分企业中继续贯彻执行。根据财政部的上述要求，转制科研机构必须明确选择是继续执行2001年财政部发布的《企业会计制度》，还是选择执行新的《企业会计准则》，或是选择执行《小企业会计准则》。但在选定一种会计准则或会计制度后则不应随意转换，以保证执行制度或准则的连续性、一致性和可比性。
2.2关于承担科技项目经费性质的确认不管是企业会计准则还是小企业会计准则或是企业会计制度，国家对转制科研机构投入的科技项目经费，均确认为政府补助。政府补助，是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。政府补助的主要形式有：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。目前我省财政资金支持的重大科技专项、高新技术产业化、重大公益项目、科技攻关、科技成果转化、科技型中小企业创新资金、科技人才创新、工程技术研究中心、重点实验室、科技开放合作专项、国际合作、基础研究、软科学及2013年新设的科技惠民计划和科技金融结合15个科技计划项目均属于与收益相关的政府补助。
2.3关于转制科研机构科技项目经费会计核算的会计科目与账户、账簿的设置转制科研机构在会计核算中使用的一级科目可依据使用不同的企业会计制度与企业会计准则的不同分别选择使用，诸如“专项应付款”、“递延收益”、“研发支出”等；二级科目应根据承担科技项目的名称确定；三级细目名称应按照省财政厅、科技厅对科技项目经费管理要求，依据经费支出项目设置如下：设备设施费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、劳务费、专家咨询费、其他支出、间接费用。至于会计核算中的账户设置，由于财政部门对科技项目经费的管理要求是按科技项目进行单独核算，所以一级账户（总账）应分别按“专项应付款”、“递延收益”与“研发支出”等科目名称设置，二级账户分别按科技项目名称设置，三级账户执行《企业会计制度》的单位在“专项应付款”总账账户下，执行《企业会计准则》或《小企业会计准则》的单位，在“研发支出”总账账户下，按二级账户规范的科技项目，依据经费支出名称设置明细账户。有关账簿的使用，一、二级账户应统一使用三栏式，三级账户使用多栏式；账户余额，“专项应付款”与“递延收益”在贷方；“研发支出”及执行《企业会计制度》在“专项应付款”下设费用支出的二、三级账户余额在借方。
2.4关于国家财政科技经费支持的科技项目形成无形资产的账务处理承担科技项目企业在国家财政资金的支持下，依法取得相应的专利权或非专利技术，研发过程中发生的研发费用已直接计入企业当期损益。对于依法取得无形资产时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本，记入相关账户。
2.5关于科技项目经费形成的固定资产计提折旧的账务处理对财政科技经费支持的科技项目形成的固定资产在项目研发期内不计提折旧，项目结题后纳入承担转制科研机构生产经营活动使用的，或与社会资源共享的，应按规定在该固定资产剩余使用寿命期内计提折旧。
2.6转制科研机构科技项目经费的财务报告财务报告是对转制科研机构财务状况、经营成果和现金流量等方面信息的系统化揭示和披露，它是从财务角度提供转制科研机构某一特定时点或期间的会计信息。财务报告由资产负债表、利润表、现金流量表等基本财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料组成。转制科研机构一般生产经营业务量较大，其科技项目经费的相关财务信息在资产负债表、利润表和现金流量表中都是无法详细反映的，即使是生产经营业务量较小的转制科研机构也只能反映转制科研机构科技项目经费某一时点总的财务状况或某一时期总的进展情况，要想了解某一科技项目的经费拨款、使用、结存状况和情况，就需要在转制科研机构基本财务报表的基础上编制一张能反映某一科技项目预算定额、经费支出、经费结存等动态情况的财务报表，用来披露具体每一个科技项目经费执行情况的财务信息。对财务人员来说，工作做到平常，可以根据需要在某一时点随时提取本表数据，及时提供给项目负责人或科研管理人员，使他们随时关注经费使用情况，检查项目研发进度与预算额度是否相匹配，做到及时调整偏差。对项目管理者和参与者来说，可以随时了解所承担科技项目的经费使用情况，保证科技研发工作有序进行。
作者：吴秋霞 单位：河南省食品工业科学研究所有限公司
