一、上市公司实施盈余管理的动机及实施的可能性
(一)上市公司实施盈余管理的动机。1．为了达到上市的条件，进行盈余管理。相关法律法规对公司上市资格有着严格的规定，要求公司最近连续三个会计年度盈利，且三年中累积的净利润不低于300万。公司想要上市就必须满足这些条件，一些公司尤其是经营业绩较差的公司通过盈余管理的手段达到上市资格。2．为了提高股票发行价格，进行盈余管理。在资本市场获取公开发行股票资格后，股票的发行价格越高，公司在资本市场上融资的数量就会越多。3．为了提高公司声誉，进行盈余管理。公司股价的波动在反映了公司经营业绩的好坏。公司股价的稳定和上扬在一定程度上代表了公司的形象。4．为了进行税收筹划，进行盈余管理。税收筹划是公司实施盈余管理一个比较明显的动机，一些中小企业通过盈余管理降低账面利润，减轻税负，提高公司价值。
(二)上市公司实施盈余管理可能性。1．会计方法存在局限性，会计规范与准则有待进一步完善。例如在收入与费用的计量上，由于选择的会计政策和方法不同，存在很大的主观性，这在一定程度上也为企业提供了盈余管理的机会。2．企业内部控制不足，内部控制意识薄弱，缺乏有效的监督与管理，这也为企业进行盈余管理提供了可能。3．会计师事务所审计过程存在舞弊行为，审计监督缺乏有效性。事务所的职能是对外披露准确真实的会计信息，以便投资者做出合理的决策。
二、上市公司盈余管理的手段
从盈余管理的手段看，盈余管理主要通过应计盈余管理来实施的。所采用的方法有:(1)通过会计政策的选择来进行性盈余管理。会计准则规定了固定资产的折旧年限、方法及预计净残值的变更。对无形资产摊销的方法不再仅仅局限于直线法，明确了存货计价方法的选择，还增加了长期股权投资核算方法的选择，投资性房地产和无形资产等后续计量模式的选择，因此，上市公司利用会计政策的选择来进行盈余管理的空间也增大了。(2)通过研发支出会计处理进行盈余管理。会计准则对无形资产研发费用的费用化进行了修订，将企业无形资产研发支出分为研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段支出全部费用化，计入当期损益。开发阶段的支出符合资本化条件的记入无形资产的成本中。(3)通过计量属性的改变进行盈余管理。会计准则规定，在金融工具，投资性房地产、非共同控制的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面本应采用历史成本进行计量，但有些企业采用了公允价值计量属性。而公允价值的判断通常具有一定的主观性，这为上市公司进行盈余管理提供了空间。
三、上市公司进行盈余管理的利弊
(一)适度盈余管理有利的一面。1．盈余管理是一个中性词，适度的盈余管理有其有利的一面。从信号传递作用的角度看，盈余管理是管理当局将其内部信息传递给其他利益相关者的一种工具。合理会计政策的选择和应计项目的披露，可以把企业有关的内部信息传递出去，并以此影响企业的资本成本。2．盈余管理还可以使企业平滑利润，避免利润波动过大，暂时度过财务危机。近几年，随着房地产和基础建设等下游行业的低迷，钢铁价格持续下滑，整个钢铁行业不景气，业绩面临大幅下滑的压力，一些钢铁行业上市公司采用延长固定资产折旧年限来增加利润，从而避免暂停上市的风险。3．盈余管理有助于实现税收筹划的目标，适度的盈余管理可以帮助企业合理合法的避税，进行税收筹划。国务院最新规定的关于科技型企业实施固定资产加速折旧政策，使企业实现了延期纳税，由于税负的减轻，企业前期有更多的资金投入研发。同时，加快了设备更新，推进了技术改造，有利于企业更长远的发展。
(二)盈余管理的弊端。盈余管理可能使企业陷入经营困境，损害股东利益。许多企业为达到上市的目的，进行盈余管理，只考虑了短期利益忽略了盈余管理对公司未来发展造成的不利影响。．通过盈余管理手段向外披露的会计信息失真，使整个财务报告的可靠性大打折扣。同时，损害了市场资源有效合理配置。
四、上市公司盈余管理问题的相关建议
(一)加强公司内部控制的有效性，建立独立的内部审查机构，使其有效的发挥监管作用。同时，建立完善有效的薪酬激励机制，对经营者要加强职业道德的教育。
(二)监管部门加大监管力度，尤其加大对上市公司申报材料真实性的审查。发挥引导作用，在新股发行时建立严格、高效、合理的审查制度，严格控制上市条件。对存在造假行为的公司，给予严厉的惩罚，以保护投资者等利益相关者的利益。
(三)加强外部审计管理，提高注册会计师的职业素养，建立健全信息披露机制，强化保荐机构的责任，防止事务所与上市公司公司合谋，完善相关法律法规。公司上市时，提高对盈余的预测及关联资产交易的信息披露要求，抑制企业的盈余管理行为，提高企业的会计信息质量。
作者：李瑶 汪伟 单位：吉林财经大学
