摘要：虽然煤炭企业在近几年已经普遍都实施了全面预算管理，也取得了不错的效果，但是其中还是存在着许多的问题。本文将首先简述基于成本控制的煤炭企业全面预算管理的重要性，其次再提出面临的问题，并提出相应的解决措施。
关键词：煤炭企业；成本控制；全面预算管理
全面预算管理是企业全方位、全过程，并且要全员参与的一种预算管理活动。它是通过对企业进行预算，实现对企业各个部门、各个单位的财务和非财务进行合理分配、管理的一种手段，对于企业及时的完成经营目标有着很大的作用。近年来，全面预算管理被我国的各个企业所重视，它已然成为企业进行预算管理的一个科学有效的手段。针对煤炭企业来说，如何在成本控制的基础上对企业进行全面预算管理，是煤炭企业目前所要探究的问题。
一、基于成本控制的煤炭企业全面预算管理的必要性
(一)基于成本控制的全面预算管理是提高煤炭企业管理水平的必要手段
煤炭企业随着矿井服务年限的增加迸发出了一些更深层次的问题，例如：生产系统的复杂、设备的老化以及不确定因素的增加等等。节约资源的可能性越来越小，节约意识还有待加强，管理等方面也还需提高。另外，因为矿区稳定、安全生产等问题的存在给矿井的生产经营等同样带来了隐患。煤炭企业也已经意识到问题的严重性，也知道并且已经着手从企业的内外部环境开始改进，制定科学合理的企业战略目标，实施高效的战略化管理，以便于企业从容的面对这些不确定的因素。煤炭企业目前所面临的急需解决的问题是如何及时的发现并解决发展过程中不确定性因素对企业造成的影响。这主要可以通过提高管理水平来实现；预算时决策的依据，也是企业管理常用的一种有效手段；全面预算管理是通过合理的分配企业的资源，来实现企业的发展目标，降低企业的成本，达到企业的最终目标。基于成本控制的全面预算管理的战略重点是成本管理，这种管理模式是现代煤炭企业发展所急需的管理模式，同时也是对传统管理模式额一种创新。基于成本控制的全面预算管理是将成本控制作为核心，对企业的经济活动进行事前、事中以及事后控制管理的有效管理手段，它可以有机的结合各个部门、各个层级，使企业的成本管理更加的精细化，对于进一步的提高企业的管理水平有着很大的帮助。
(二)基于成本控制的全面预算管理是煤炭企业加强成本控制的迫切需要
因为煤炭资源以及技术手段的条件限制，使得煤炭企业的煤炭生产增量的空间大大的缩小了；为了确保煤炭企业的经济效益不会减少，企业只有找到新的获取利润的途径。在营业收入无法快速增长的情况下，煤炭企业只有从企业内部着手寻找可以提高利益的途径。所以，如何保证在产量不变或者减少的情况下，煤炭企业的利益得到增加是目前煤炭企业所面临的的问题。在煤炭市场中，实现“产量不增效益增”的途径就是通过降低成本来实现的，而全面预算管理作为企业有效的控制管理手段，能够合理的分配管理企业的各种资源，这就是目前煤炭企业找到并且实施的方法。煤炭企业只有实施基于成本控制的全面预算管理，企业的资源才能够得到更加科学合理有效的利用和分配，企业的工作效率也会得到很大程度的提升。
二、基于成本控制的煤炭企业全面预算管理所面临的问题
(一)四级预算层次不够完善
目前，大多数的煤炭企业的全面预算主体都分为四个层级，分别是：第一级全面预算管理委员会；第二级财务科；第三级市场办、选煤厂、工资科、机电中心、综机中心；第四级各机关科室、生产区队。目前，煤炭企业的预算编制大多数都是针对区队以上层次的，对于区队以下层次的却并未涉及。因为四级预算层次不够完善，导致基层班组控制成本费用的可能性降低，对于预算的执行与实现有很大的阻碍作用。另外，预算层次并未完全的包含企业中的各个部门、各个单位，导致预算的结果无法真实的体现企业的需要。企业在进行预算层次的分级时，也未充分的考虑到企业的实际需求，更多的只是从理论的角度来考虑企业的需求，而并未从实际的角度来设定。
(二)主要是静态控制，缺乏动态控制
因为，煤炭企业本身受到生产环境的影响很大，生产环境的变化足以导致生产的进度和最终的产量，也会造成生产过程中物料及相关资源的浪费。在不断变化的生产环境下，单纯的静态控制是无法满足煤炭企业进行全面预算管理的需求的。目前，煤炭企业在预算编制上主要是静态编制，也就是在年初就确定了之后的预算管理费用，在之后的一年里就参照静态编制的进行预算管理。但这样的管理模式显然是不合理的，因为一旦遇到生产环境的剧烈变化，那么依旧沿用此预算编制进行成本费用的控制管理是不行的，这样不仅不符合实际的使用情况，还会在很大程度上降低企业员工的工作积极性。因为煤炭企业在进行采煤、掘进等工作时受到地质条件等因素的影响较大，再加上不同的地质条件所消耗的资金是有差异的；所以，为了使成本预算费用更加的贴近实际使用情况，煤炭企业应该对月度生产计划及定额进行动态的控制管理，以便于在生产环境发生变化时及时的对预算做出调整，以便于更好的进行预算管理。
(三)缺乏科学的物料定额确定方法
基于成本控制的煤炭企业全面预算管理相比于普通的全面预算管理来说，更加的全面、细致，并且可以按照成本项目进行指标的分解和控制。还可以根据成本项目直接确定相应的归口管理部门；材料费用方面可以对不同类型的材料予以区分，并且控制它的定额消耗量。但是，煤炭企业在进行定额消耗量时没有充分的考虑到煤炭企业生产的实际情况，而在实际的生产中物料的消耗在很大的程度上受到了地质条件等因素的影响，导致成本控制指标的不合理，使得最终成本控制无法取得一个较好的效果。所以，煤炭企业在确定物料定额时，应该更加的精确、科学，要充分的结合企业的实际生产状况。这样煤炭企业才可以更好的利用资源，充分的发挥他们的作用，提高资源的使用效率，降低企业的生产成本，从而提高企业的收益。
(四)缺少事前的预算预警机制
目前，煤炭企业的预算控制大部分都还停留在事后控制的水平，缺少事前的预算控制，同时也缺乏相应的预算预警机制。如果，煤炭企业想要彻底的改变现状，实现成本费用的强力控制，那么企业就应该加强全面预算管理机制的建设，不仅要健全完善之前的事后预算，同时对于事前及事中控制也应该涉及，当然这也是目前煤炭企业所欠缺的。另外，目前的煤炭企业缺少对成本费用的预算预警机制，这阻碍了煤炭企业进行有效的预算风险防范工作。
(五)事中控制不够精确
部分的煤炭企业中有事中控制的很多，但是大部分的事中控制都不够完善不够精确。主要是因为他们的事中控制范围有限，不能够涵盖企业所有的成本费用。特别是在工资费用、电力费用、综机租赁费用等部分。在这些部分显然缺少足够的事中控制的，但是这些部分的成本支出也是企业必不可少的部分，这部分成本控制的缺失对于有效的完成企业整体的成本控制有着阻碍的作用。企业应该做的是在成本费用发生的过程中，针对企业的各级部门、单位，根据已有的相关制度对该部分费用进行及时的严格控制，对于超出预算的部分都要避免其发生，防止最终出现成本费用的偏差。
(六)全面预算考核内容不够全面
全面预算考核，是对预算管理的结果进行考核，也是一种事后的管理手段。目前，煤炭企业基于成本控制的全面预算考核主要是针对企业中各个责任主体的预算完成情况进行考核，然后根据考核的结果进行相应的奖惩。但是，企业并未对考核的结果做出整体的评价，亦或是评价内容不够全面。另外，煤炭企业没有深入的探讨分析预算完成的具体原因，导致考核不能够符合实际的情况，不能够充分的体现全面预算考核的作用。这样极有可能会降低基层单位探究节约成本费用的有效途径，造成企业的损失。
三、煤炭企业基于成本控制的全面预算管理改进措施
(一)精细化的全面预算管理
煤炭企业要从根本上解决目前基于成本控制的全面预算管理上出现的问题，首先要做的是在之前全面预算管理的基础上，使其更加的精细化。首先，煤炭企业要将之前预算只到达区队层次深入到班组层次，这样可以扩大预算的层次，使得预算更多的考虑到基层的员工，充分的体现出全面预算中的“全面”二字。其次，煤炭企业应该按照相关的要求将之前的指标进行细化，要求预算编制不仅可以按照费用项目确定定额标准，还可以按照物料消耗的类别进行定额标准的制定，二者可以相互调整。最后，企业应该将全面预算的控制层次深入到班组层次，在成本费用控制的部分实行二级监控、成本分级与归口管理，形成一个更加完善的全面预算管理模式。
(二)在静态预算编制的基础上，添加动态预算编制
之前煤炭企业仅是静态的预算编制，这样的预算编制不能够满足煤炭企业的实际生产状况，在企业面临生产环境剧烈变化的时候，静态的预算编制显然不能够符合企业的实际生产状况，对企业做出一个合理的预算控制。所以，煤炭企业应该在之前静态预算编制的基础上，添加动态的预算编制。具体表现为：静态的预算编制主要是针对整体来说的，一般情况下，如果企业没有面临着生产环境的剧烈变化，那么企业沿用静态预算编制即可。倘若遇上，那么可以通过动态的预算编制进行及时的调整，以便于满足企业生产的需要。动态的预算编制主要是针对月度预算来说的，或者是特殊情况下的项目成本。总之，基于静态编制之下的动态预算编制模式更加的适合现有的煤炭企业，更加的适合煤炭企业的生产特点。
(三)科学的制定物料消耗定额
煤炭企业基于成本控制的全面预算管理应该包括科学的制定物料消耗定额。在实际的生产过程中，物料的消耗是预算管理中的一个重点部分。因为煤炭企业无论是在进行挖掘时还是生产时，在物料的消耗上都不会少，所以科学的制定物料消耗定额是煤炭企业进行全面预算管理时所必要的。煤炭企业基于成本控制的全面预算管理中，物料的消耗会因为不同的物料消耗环节会有所不同，也会因为不同种类的物料影响因素导致物料消耗的不同，还会因为不同影响因素对不同物料的影响程度不同导致的物料消耗不同。所以，面对如此复杂物料消耗情况，煤炭企业应该采用科学的方法进行物料消耗的定额，以便于更好的管理物料。可以采用：BP神经网络模型、灰色预测模型等科学合理的数学统计方法进行物料消耗的定额。
(四)建立健全事前预算预警机制
目前的煤炭企业仅仅停留在事后预算的水平，对于事中控制涉及不够，至于事前则涉及少之更少。所以，为了更好的完成基于成本控制的全面预算管理工作，煤炭企业应该健立健全事前预算体系，特别是事前预算预警机制。事前预算预警机制可以进行如下区分：将事前预算预警机制根据严重的程度分为黄色预警、橙色预警及红色预警，三个预警程度依次递增。煤炭企业可以利用科学合理的手段，制定合理的预警程度标准，并且针对可能出现的不同程度的风险进行相应的解决处理。同时，企业可以根据全面预算编制的具体情况，将预警机制分为动态预警和静态预警。动态预警和静态预警又可以根据时间分为月度预算预警和年度预算预警。企业通过健全完善事前预算管理体系，加强事前预算预警工作，提高企业现有的预算管理水平，有助于企业早日实现成本的控制目标。
(五)精细化事中控制管理
目前的煤炭企业虽然有着事中控制，但是事中控制的程度不够，在很多方面都不足以体现“全面预算管理”，所以，为了更好的实现全面预算管理的事中控制就应该使得事中控制更加的精细化。首先，煤炭企业应该对成本费用的归口职能部门和原煤单位进行更加精细化的管理。其次，在成本费用的用途上要更加的精细化。使得企业可以实现不同生产环境及作业方式下的定额管理控制。另外，基于成本控制的全面预算管理应该进行实时的事中控制。因为是事中控制，所以应该是一个动态的管理控制模式，即对预算进行实时的监控管理。在管理的过程中，不仅要对已发生的成本错误及时的进行修改，还要对可能发生的成本偏差进行预防。同时，企业不仅要执行相应的成本预算控制标准，还要根据生产发展的实际状况，及时的修改调整预算标准，以便于标准更加的符合当今的市场要求，使得预算管理工作做得更加的好。
(六)健全完善预算考核体系，对预算管理进行全面的考核评价
之前的预算考核体系不能够满足煤炭企业的发展需要，所以要对其进行健全完善。煤炭企业进行预算考核主要是为了给考核的当事人以压力和动力，督促其按照相关的指标按时按量的完成相应的工作。这需要科学完善的考核指标、责任体系及奖惩制度。预算的考核结果和奖惩相联系了起来，为了保证公平性要对考核的结果进行科学的分析。目前的煤炭企业主要考核分析各个预算责任主体的预算完成情况，仅仅如此是不够的。为了充分的发挥全面预算考核的作用，煤炭企业还应该对基于成本控制的全面预算管理主体做出整体的评价，并进行相关的考核，并且考核的重点应在相关责任主体的预算完成情况，以及预算完成质量。之后，再结合整体的预算考核评价，对相应的责任主体进行奖惩，对于那些超支的部分，要依照相关的规定追究其相关的责任。
四、结语
全面预算管理是现代常用的一种企业管理模式，当然也取得了很好的成效。针对煤炭企业基于成本控制的全面预算管理，在实际的过程中存在着许多的问题，这些问题的存在严重的影响了全面预算管理的成效，阻碍了企业的发展，所以为了充分的发挥全面预算管理的作用，煤炭企业应该及时的找出问题并解决，并且建全完善相应的基于成本控制的全面预算管理体系，以便于煤炭企业可以更摄影艺术论文好的进行酒店管理论文预算管理工作，实现控制成本的目标。
参考文献：
[1]梁星.X矿基于成本控制的全面预算管理实施方案[J].财务与会计，2014，11：23-24.
[2]倪晓忠，张惠军.浅谈煤炭企业基于成本控制的全面预算管理[J].中国管理信息化，2012，14：19-20.
作者：孙萍
