摘要:尽管《小企业会计准则》的执行会给小企业带来益处，但是由于该准则非强制执行，加上政府的宣传不到位。小企业在选择执行该准则时，存在很大的不确定性。由于小企业自身发展的特点，当小企业生存很艰难的时候，企业关注的重点在业务方面，无力顾及财务核算方面的问题，因而在选择财务准则的时候存在随意性。《小企业会计准则》颁布至今，执行效果如何，是目前很多学者研究的对象。本文以我国的《小企业会计准则》为研究对象，本文就《小企业会计准则》实施的问题进行了探讨，包括实施的难点，实施的建议等，为《小企业会计准则》的顺利实施提供一些见解，以便其得以顺利实施。
关键词:《小企业会计准则》；会计信息；实施
在中国经济的发展过程中，中小企业的发展，占据了越来越重要的地位。为了促进中小企业发展，国务院在2009年9月19日发布了《征求意见》。于是有不少学者提出，需要根据小企业自身的特点，并结合我国《企业会计准则》制定和实施的经验，制定出符合小企业发展特点的会计准则。全国专家学者历时一年多，经过不断的探讨、制定和修改，最终完成了《小企业会计准则》的编制工作（以下简称“小准则”）。“小准则”的内容分为十个部分，其中介绍会计六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润；还包括一般原则、利润分配、外币业务、财务报表及附件。“小准则”规范了小企业会计核算、计量和报告披露，能够让小企业在完善自身的同时，提升行业竞争力，拥有可持续健康发展。该准则于2013年1月1日正式开始在全国范围内实施，同时之前颁布的“小制度”停止执行。“小准则”制定的初衷有三个：第一,完善小企业的内部管理。第二，促进小企业的税收公平。第三，提高小企业贷款信用。“小准则”的出台，引起了国内外学术界的关注，他们对“小准则”的实用性，做出不同程度的认可。对其评价有：简化小企业会计核算的流程，让其账务规范化；能够缩小会计核算与税收差异的范围，促进税负公平等。但也存在不少的质疑声：“小准则”的执行成本是否过大？执行效果怎样？而这些被质疑的问题让“小准则”的执行受关注。
一、《小企业会计准则》实施的意义
《小企业会计准则》实施的意义：小企业作为我国国民经济发展的重要组成部分，其会计制度是否完善、规范、直接关系到小企业会计信息的质量，甚至会影响到企业未来的生存与发展，因此也关系到国民经济的发展。在比较短的时间内，我国小企业除了要面临不稳定的经济市场、接受来自同行业的竞争之外，还要完善自身的缺陷。“小准则”颁布实施之后，会给小企业带来全新的局面。小企业会计制度得到完善，小企业的账目核算清晰，能够从以往的‘核定征收’转变为‘查账征收’从而可以享受到国家出台的税收优惠政策。提升小企业行业竞争力，促进小企业自身发展，也为税收征管减轻负担。尽管如此，还是有大部分的小企业无法意识到“小准则”的执行会为企业带来益处，他们选择放弃执行。如何改变小企业的财务观念，提升“小准则”的执行力，促进小企业发展和小企业税收征管工作的进行，具有一定的现实意义。
二、《小企业会计准则》实施面临的问题分析
(一)“小准则”执行范围不够明确
虽然“小准则”（草案）是在“小制度”的基础上，对会计要素和计量与核算、会计报告的列示等方面做了较大的改进和调整，但是问题还是存在，并影响其未来的执行。中华人民共和国财政部（2011.10）在“小准则”执行范围中指出：在中华人民共和国境内设立并同时满足这三个条件的企业:第一，不承担社会公众责任；第二，经营规模较小；第三，不是集团公司关联的子公司或分公司。根据行业界定标准，我国小企业的界定只有上限，没有下限，无法准确界定微型企业和小型企业。小企业在规模上也存在一定的差异，在行业方面也有所不同，经营模式，盈利能力都不尽相同。这样小企业在进行财务核算时，采用的方法不一定能和“小准则”相契合。
(二)税务监管部门实施动力不足
因为“小准则”的执行属于非强制性，小企业在选择新的会计准则时，存在外在转换动力不足的现象。研究结果表明，税务机关成为小企业会计报表报送的主要对象，根据对“企业领导人是否重视会计岗位”的调查中，有53个有效样本，其中包括有4个小企业领导比较重视会计工作，占总数的7.55%，有45个小企业领导认为会计岗位的重要性一般，其直接原因是更关注税收，占总数的84.91%，这说明能推动小企业执行“小准则”的直接对象是税务部门。但对于税务部门的工作人员来说，他们工作的内容是让企业及时准确的进行纳税申报并缴足税款，监督小企业是否有违规进行账务处理的情况，检查小企业可否提供真实有效税务信息的能力，至于小企业选择何种会计制度不是自己工作的内容。因此税务部门在推动“小准则”执行方面，没有针对性，力度远远不够。小企业的财务信息的质量不能全靠外界的监督，更多的是需要小企业自己来完善。实施“小准则”大大简化了会计处理的流程，降低了会计职业判断的风险，帮助小企业提升会计处理的能力，让小企业真正意义上提高会计信息的质量，符合企业所得税“查账征收”的条件，进而可以享受到税务部门给予的税收优惠政策。
(三)相关部门监管不力，国家对执行新准则要求不严格
相关部门监管不力，对错误执行或滥用小企业会计准则纠正不力。小企业规模不大，人员不多，不受财政、税务等相关监管部门的重视，致使小企业在执行《小企业会计准则》方面只停留在形式上，当涉及经济利益时，就会有意无意的偏离《小企业会计准则》的约束。虽然《小企业会计准则》很大程度上与税收保持了一致性，但是由于小企业的实力有限，监管部门对小企业还是存在不重视和漠然，从而侧面助长了这种风气的成长，不利于新准则的正常实施。还有就是小企业内部的自身会计环境不好，我们都知道任何一个企业的会计工作涉及方方面面乃至整个企业，在很多情况下都需要整个企业的共同监管，但是有些部门觉得不管自己的事，经常不配合会计人员的工作，甚至有些管理部门对此也不以为意，致使新的《小企业会计准则》在很多方面的不到技术上的支持。另外，国家对小企业转为执行《小企业会计准则》的时间也要求不严格，提倡提前使用《小企业会计准则》，但是在新准则2013年1月1日正式实施以后，也没有强制执行的规定。这些在不同层次上都约束了《小企业会计准则》的实施。
三、促进《小企业会计准则》实施的建议
(一)加大对《小企业会计准则》的宣传力度
我国小企业数量众多，所以加强培训力度，拓宽培训覆盖面是十分必要的。将《小企业会计准则》与相关的职业考试及培训相挂钩，从基础抓起。简单地说：分区域、分片区、分街道、分社区，对于那些在网上注册了，有在线纪录的小企业，对其会计主管抽空时间对《小企业会计准则》进行免费宣传和培训，到了一定阶段就分批进行考试，对于考试不及格的小企业，重新进行培训并且伴随着罚款，这样可以使得新准则在小企业中慢慢普及开来。在对小企业财务人员进行宣传培训的同时，还要加强对税收征管工作人员的系统训练，促进税收人员重视“小准则”的学习，熟练掌握该准则规定的内容，拥有处理好我国税法与企业财务核算之间的关系。通过培训和学习能够让税务人员熟练掌握税收政策的内容，提高服务意识和质量，能够帮助小企业适应新准则的执行。
(二)实施强制执行政策
实施“小准则”对小企业的发展有着推动的作用，也是对小企业财务核算简化的有益尝试。但是因为“小准则”的转换成本和会计人员的行为惯性，让“小准则”的执行并不令人满意。目前，经过专家学者长期的研究和示范，财政部发布了新的指导方针，并联合有关部门进行推广。财政部可以联系其他相关部门，强制要求小企业执行“小准则”，因为这样可以提前避免小企业拒绝执行、或随意执行的尴尬。
(三)加强对《小企业会计准则》实施情况的监督检查
政府及有关部门要加大对小企业的监管力度。促进企业的管理者观念上重视财务工作，在平时工作行动上支持并积极配合财务工作，保证财经法规条例的贯彻实施；促进企业员工遵守财经法规纪律配合财务工作，加强各部门之间的联系，加强各部门的监督与合作。对于没有按照规定实施的企业根据规章制度进行严肃处理和惩罚。总之，通过财务大监督，利于法规、制度的贯彻执行。
(四)小企业自身发展完善
小企业要想有长远的发展必须从自身发展开始，而小企业自身的发展最重要的是制度的完善。麻雀虽小五脏俱全，作为小企业虽然公司的规模不如大中型企业，企业发展环节也相对简单。但是每个岗位角色分工，责任界定必须清楚。有了完善的制度，清晰的工作流程，明确的发展方向，所有人的力量才会向着一个方向努力。企业也会慢慢成长起来，脚踏实地的发展。企业有了发展，相关制度也得到完善，在执行一项新准则时，会大大降低执行成本。因为首先企业无论是请全职财务人员，还是聘用兼职财务人员，只需要将账务处理、税收核算及申报工作弄清楚了，就可以很轻松的去执行一项新准则，再也不需要花时间和精力去制定制度，纠正错误的流程以及错误的观念。其次因为企业在成立的前两年，收入≤支出的（一般情况），也就是说W＜0，而B＞0，因此B＞W，采用“查账征收”比“核定征收”方式缴纳的所得税要少。如果小企业在成立初期，选择执行“小准则”，让公司从财务制度健全，财务核算清楚，能够达到“查账征收”的条件，这样除了能享受到国家对小企业的税收优惠政策之外，还能在原来税收的基础上少缴税。
(五)税务部门落实优惠政策
为了把微型企业从中小型企业中区分出来，政府部门专门制定了新的企业类型的划分标准，其中包括微型企业的分类标准；在税收政策和财务制度方面，政府部门还针对微型企业增加了多项关于企业所得税的优惠政策，并要求在新颁发的“小准则”内容中增加简化财务核算的规定，并以此来达到降低小型和微型企业财务核算的人力成本；在“小准则”执行方面，国家税务部门为了帮助小企业完善内部控制制度，要求小企业建立有效的内部控制制度，规范会计人员的行为、规避企业财务信息失真，促进小企业持续健康发展；为了给“小准则”的执行提供良好的环境基础，政府部门还需要帮助小企业建立有效的岗位责任制度，内部牵制制度、财务核算制度等，还需要在货币资金使用、保管，原材料的采购，货物的销售等环节，进行有效的资金控制；“小准则”的实施，规范了小企业的财务核算流程，同时也体现了政府部门为帮扶小型和微型企业完善财务核算体系所做的努力。我国政府部门应该进一步根据实际情况，出台相关的配套措施，简化税收征管的程序和审批的流程，提供适当的税收指导服务。要有效地让小企业要充分认识到“小准则”指的益处，尽量减少“小准则”转换成本，从而更好地促进小企业实施“小准则”。
四、结束语
《小企业会计准则》的顺利实施与小企业的本身条件和外部力量密不可分。从小企业本身来讲，要端正态度，积极主动学习《小企业会计准则》，接纳和运用新准则，对该新准则要有新的认识，不能因为其特殊性就一成不变的执行《小企业会计制度》。无论是小企业的管理者还是小企业的会计人员都要提高素质，恪尽职守。从小企业的外部条件来讲，政府部门应采取相应的措施使得《小企业会计准则》充分发挥其效用，做好宣传和监督的工作，促进该准则发挥其之前预期的效果，发挥其深远的作用。其次，《小企业会计准则》也要在实施过程中随着社会的发展而不断完善。就目前实施的情况来看，效果与其预期的有一定差距，应对该新准则加强认识，加大对新准则的培训力度，在使用新准则时适应会计电算化的发展，使《小企业会计准则》会计更好的服务于小企业。
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作者：郎倩 单位：河北国华定州发电有限责任公司
