【摘要】公司治理结构是否健全决定着会计信息质量的高低，同样会计信息是否失真也会影响公司治理的质量，公司治理与会计信息质量是相互关联、相互影响的关系。在实践中应当结合公司治理，通过双向思维活动增强会计信息的可理解性;以制度保证会计信息的可靠性;以价值判断提高会计信息的相关性;以科学规范提高会计信息的可比性。
【关键词】公司治理;会计信息质量;相互作用;对策
在当前经济全球化发展的背景下，公司治理与会计信息质量二者的关系已成为国际上关注的热点问题。现代公司作为经济实体如何提高公司治理的有效性及可执行性，也成为一个世界性研究课题。会计信息是公司治理的基础，透明公开的会计信息能为信息使用者做出正确决定提供够更好的支持。然而近年来会计丑闻不断曝光，如我国的“四川长虹造假案”及美国的“安然事件”等。会计信息造假不仅会让公司一蹶不振，影响经济运行，还会给投资者造成严重损失。因此，如何提高会计信息质量从而完善公司治理成了国内外社会各界关注的一个焦点。
1公司治理与会计信息质量的关系
Dellaportas等(2012)认为公司治理的定义是随观察问题的人所在领域的不同而发生变化的。对于商人来说，在管理学中，公司治理就是关于董事会的职责与董事会构成以及董事会实现公司目标的有效性;对投资者来说，在金融学中，公司治理是倾向于研究公司与股东的关系，包括明确股东所拥有的权利，防止收购，并将股东利益设为公司治理的核心目标。虽然从不同的角度出发会有不同的定义，但是公司治理的最终目标是公司通过一系列的制度管理，如激励机制、公司法等内部与外部的制度来协调企业所有者与经营者之间的关系以实现公司效益最大化，从而达到股东利益的最大化。会计信息是一种公共物品，根据公共选择理论，在竞争市场中，会计信息的内容是公众可以消费的典型公共物品(杨美丽，2006)。会计信息通过报告企业的财务状况、现金流量、经营业绩等为股东、投资者、债权人等利益相关者提供可靠、及时、可比的财务信息，以帮助他们做出正确的决策。会计信息质量的高低决定了公司治理的优劣，反过来公司治理的的有效性会影响会计信息的质量以及对使用者的实用程度。
1．1会计信息对公司治理的优化作用
会计信息是公司治理的基本要素，会计信息是否失真直接反映着公司治理的效果。Ｒada(2012)认为在公司治理的概念中，会计信息的透明度占据着核心地位，因为它是决策行为的基础。以澳洲证券交易所ASX(AustralianSecuritiesExchange)发布的公司治理原则为例，八条原则中有两条是关于会计信息披露的，其中第四条和第五条要求企业保证财务报表的真实性和及时披露所有与公司相关的重大事项。《＜中国公司治理原则(草案)＞及其解说》六条原则中的第六条也阐述了对企业信息披露的要求。因此，会计信息的披露受到很多国家的重视，可以说会计信息的披露及其真实性是公司治理过程中的重中之重。公司治理由内部治理和外部治理组成。公司内部治理主要是股东、董事会、监事会通过对公司经营者进行监督的机制来实现的。公司外部治理则是涉及资本市场、产品市场、独立审计机构等外部力量实现对企业管理的监督。会计信息披露是镶嵌在公司治理体系中的，它不仅是联系公司内部治理与外部治理的重要桥梁，而且是公司治理体系的重要组成部分之一。高质量的会计信息对公司的内部及外部治理都会起到优化作用。对于内部治理而言，其一，高质量的会计信息有利于公司激励机制的实施。激励机制是针对人力资本提供者制定的，特别是对处于人力资本提供者基层的经理这一职位的人。由于代理问题的存在，为降低经理因追求自己的利益最大化而造假账的可能性，应提高激励机制相容性，让经理及高层管理者除固定的工资外，可享受部分公司现在及将来的收益，如持有公司部分股份等。此时，会计信息成为激励机制的基础，综合度高且可靠性、可比性及相关性高的会计信息就能促进激励机制的有效推行。其二，高质量的会计信息能够更好地保障股东权益。高质量的会计信息应该是最大限度地降低信息不对称性，让信息使用者更容易、更准确地理解会计信息所表达的真正意义。杜兴强(2004)认为会计信息作为企业产出的替代变量，是衡量企业剩余控制权与索取权是否匹配、监督与激励是否相容的关键，同时，这些要素也是与股东权益密不可分的。因此，高质量的会计信息可降低投资者的风险与决策的不确定性，提高公司治理的效率。公司外部治理是，经过外部审计的高质量会计信息进而加强公司的内部控制，降低监管成本，提高公司的信誉。然而实际情况却是监管机构的监督并未发挥有效的作用。谢志明等(2012)所做的研究表明，高质量的审计师对于企业盈余管理的行为能起到一定的缓解作用，但是效果并不显著。
1．2公司治理对会计信息质量的影响
公司治理对会计信息质量的影响主要体现在内部治理与外部治理两方面。内部治理对会计信息质量的影响体现在股东、董事会及监事会这三个方面。其一，股东大会具有审计批准公司年度财务预算方案、公司利润分配方案和弥补亏损方案，选举和更换董事及决定董事薪酬等权力。这些权力是提高会计信息质量的保障之一。其二，董事会有批准财务报告的权力，并且要对报告的真实性、完整性及合法性负责。因此，严谨高效的董事会能够降低会计信息造假的概率，防止盈余管理行为的发生。其三，监事会的职权范围中包括检查公司财务，健全的监事会制度有助于保证会计信息的质量。外部治理对会计信息质量的影响主要来自企业外部的监督机构如独立审计机构及政府的约束力。如发育不完全的资本市场也会造成外部治理效率低下，从而影响会计信息质量(郭春林，2014)。除此之外，公司选择独立审计机构的制度是否完善有效，评价审计信息的态度是否公正客观决定着会计信息质量的高低。
2提高会计信息质量的公司治理对策分析
公司治理与会计信息相互影响、相互作用、相辅相成。要想有效地提高会计信息的质量，不仅要考虑衡量会计信息质量的要素，同时还要考虑完善公司治理的因素。国际会计准则委员会(IASC)将可理解性、可靠性、相关性和可比性作为衡量会计信息质量的四大主要质量特征，从这四个方面出发结合考虑完善公司治理的因素进行决策可更有效地提高会计信息质量。
2．1通过双向思维活动增强会计信息的可理解性
会计信息的可理解性是指企业要按规范编制财务报表，力求所提供的会计信息必须清晰直白，易于理解，其目的就是便于包括投资者在内的信息使用者能够最大限度地理解财务报告，提高信息的使用性，有助于使用者了解公司治理情况的优劣，从而做出判断和决策。然而，单方面要求企业制定易于理解的财务报告是不全面的。由于使用者对会计专业了解与掌握的程度不同，所以对会计信息的理解程度也参差不齐，会计人员也很难做出一套统一标准的报告以满足不同层次知识水平的使用者。因此，加强股东和信息使用者的会计专业知识，通过双向思维活动增强会计信息的可理解性，就成为一种必须。企业可组织活动为使用者学习和掌握一定程度的会计知识提供平台，避免因股东和使用者会计知识的欠缺造成对企业发布的会计信息的误读。加强股东或使用者的自身素质不仅可以增强会计信息的可理解性，而且可以完善企业内部治理，让股东更加了解公司绩效并对公司的现在及未来有更清晰的判断，并提出合理的建议帮助决策层制定出适合公司发展前景的战略。
2．2以制度保证会计信息的可靠性
会计信息可靠性可由三个方面来衡量:可验证性、真实性和中立性。因此，要从公司治理的内部治理及外部治理两个方面考虑提高会计信息可靠性的对策。首先，从内部治理的角度出发，完善激励机制，制定合理的管理层薪酬来降低会计造假的概率以提高会计信息真实性。如管理层的薪资除了固定工资外，奖金按盈利的一定比例发放，或者高层管理者可持有一定配额的公司股份，但是必须持股三年或五年后才可将股票卖出。这样既可以提高会计信息的可靠性同时也稳定了公司内部治理结构。其次，结合外部治理加强中介机构及政府部门的监管力度和效率。如提升独立审计机构的诚信水平，给出独立、公正、客观的审计意见，确保会计信息的真实可靠性。另外，政府也要加强对公司会计信息披露情况的监管，完善相关的法律制度，加大惩治力度，以此减少会计信息被操纵的可能性。
2．3以价值判断提高会计信息的相关性
会计信息的相关性不仅要求企业提供的会计信息要与使用者所做经济决策选择相关，同时还要有助于财务报告的使用者对企业过去、现在和未来的经济运行情况做出相应的更正和预测。自然以价值理念统筹会计信息所指向的内容就成为提高相关性的一种要求。因此，提高相关性就要重视会计信息的预测价值、反馈价值以及时效价值，深入研究会计确认和计量问题，如区分收入和利得、损失和费用、市场价值和公允价值等，以提高预测价值。企业可以通过为投资者提供详细的关于企业过去的决策、业绩，或过去修正过的有关预测，提高会计信息的反馈价值。定期或不定期按投资者需求提供会计信息如财务报表等相关信息，强化及时性，有助于投资者做出及时有效的经济决策，避免因决策不及时而带来的不必要的经济损失，降低管理成本。另外，考虑到外部治理的因素，应加强同审计、证券监管等外部相关机构的密切合作，不断改进完善会计信息披露的内容和形式(曹德芳，2007)，以此提高相关性。
2．4以科学规范提高会计信息的可比性
会计信息的可比性主要是指企业的会计核算应按规定的会计处理方法进行，包括不同企业的会计指标应当统一且具有可比性，以及同一企业在不同时期的会计指标应具有可比性。然而由于企业差异、政策变化、国际环境等诸多因素的制约，会计信息的可比性一般来讲很难实现。提高会计信息可比性的主要方法就是强化对会计准则、会计制度等的科学定义与规范应用，使会计指标得以统一，提高可比性。如强制采用IFＲS可以增强会计信息的可比性，提高会计信息在资本市场中的作用(李鹏，2013)。然而掌握“统一”与“灵活”之间的度是会计管理的重点，我们不能要求所有类型的企业都用统一的会计核算方法，这既不合理也不切合实际。企业可在统一的前提下有一定的灵活性，如设备折旧方法的选择，固定资产的评估用历史成本还是公允价值。可以制定相应的规范，让企业优先采用某种方法，如不使用此方法则要说明不采用的原因，这样有助于把握“统一”与“灵活”的度。
3结语
如同“木桶效应”，只提高会计信息质量的某一个因素都无法达到整体质量的提高，任何一个“短板”的存在都会影响整体的质量。因此，会计信息的可理解性、可靠性、相关性与可比性不是相互独立的，而是互相影响、互相作用的，都应得到相应的重视，并配合公司治理的完善才能更加有效地整合天时、地利、人和，达到提高会计信息质量的目的。
［参考文献］
［1］曹德芳．提高会计信息相关性与可靠性的对策［J］．内蒙古科技与经济，2007，(10)．
［2］杜兴强．公司治理演进与会计信息披露监管———博弈分析与历史证据［J］．财经研究，2004，(9)．
［3］郭春林．论公司治理与会计信息质量［J］．信阳农林学院学报，2014，(2)．
［4］李鹏．强制采用IFＲS对信息环境的影响研究———基于会计信息质量与会计信息可比性［J］．中国矿业大学学报(社会科学版)，2013，(2)．
［5］谢志明，易玄，唐剑丽．投资机会、审计师选择与盈余管理———来自中国上市公司的检验［J］．系统工程，2012，(4)．
［6］杨美丽，杨永淼．公司治理原则中会计信息披露要求的国际比较［J］．山东经济，2006，(3).
作者：张景 单位：迪肯大学商学与法学学院
