一、成本核算是施工项目会计的中心任务
尽管施工项目部一般都会涉及货币资金、存货、固定资产、负债等业务的核算,但是成本核算是施工项目会计的中心任务。由于施工生产的单件性,使其不能根据一定时期内所发生的全部施工生产费用和完成的工程数量来计算各项工程的单位成本,而必须按照订单分别归集施工生产费用,单独计算每项工程的成本。同时,由于不同建筑产品之间的差异大、可比性差,不同建筑产品之间的实际成本不便进行比较,故施工项目工程成本的分析、控制和考核不是以可比产品成本为依据的,而是以工程预算成本为依据。即施工项目只能将工程的实际成本和预算成本进行比较,以考核工程成本的升降情况。公路合同准则规定,建造承包商一般应该以单项合同作为会计核算对象,符合合同合并或合同分立条件的,还要通过合同合并或分立来确定会计核算对象。
二、施工项目需要分段进行工程价款结算、确认合同收人与费用
由于公路产品的施工生产周期一般都比较长,要占用大量的资金。因此,施工项目部有必要将已完成预算定额所规定的全部工序或工程内容的分部工程或分项工程作为“已完工程”,及时与建设单位办理工程价款的中间结算,待工程全部竣工后再进行清算。这就要求施工项目部必须加强工程价款结算的会计核算工作,正确计算已完工程的预算价值,及时收回工程价款。同时,还应加强对预收工程款的核算和管理,并定期与建设单位(或发包单位)进行清算。另外,由于施工生产周期长,施工项目部还需要按照建造合同准则规定,根据工程的完工进度,采用完工百分比法分别计量和确认各年度的工程合同收入和合同费用,以确定各年度的经营成果。
三、施工项目会计方法的选择需要考虑自然环境
施工项目部所使用的固定资产、临时设施等资产一般都露天存放,而工程本身体积庞大,一般也都处于露天作业状态,受气候条件影响自然侵蚀特别大,尤其在施工条件非常恶劣的情况下,资产耗损更为明显。施工项目会计要选择合理的固定资产折旧方法和周转材料、低值易耗品、临时设施的摊销方法,使价值补偿能够符合其实际磨损情况。
四、施工项目会计核算的对象
施工工程项目的会计核算是指一个施工项目从投标到项目完工的全部生产经营过程,以及该工程竣工后至工程保修期结束,相关会计事项与交易的确认与计量。施工项目部应根据工程项目规模的大小、施工组织的特点、财务人员的能力以及工程项目的地理位置等诸因素,成立相应的会计机构、配备会计人员,对施工项目进行会计核算。尽管不同企业施工项目部的组织形式不一样,但通常情况下,都要对施工项目进行独立核算。施工项目部是企业的一个派出单位,会计核算内容主要涉及工程施工的相关资产、负债、收入、费用、利润等项目。为了完成各项施工生产任务,施工项目部必须拥有或控制一定数量的房屋、建筑物、施工机械、生产设备、材料、货币资金等财产物资。在会计上,这些财产物资叫资产。施工项目上的资产主要包括货币资金、应收款项、固定资产等。其中,货币资金是指以货币形态存在于企业,用于购买材料物资、支付工资,以及支付各种开支的款项,包括库存现金、银行存款、其他货币资金等;应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等;存货是指施工项目部在提供建筑劳务过程中将消耗的材料物资,已经形成施工成本但尚未结算的在建合同成本等,包括各类材料、在建的建造合同工程等,如果项目部存在辅助生产部门,辅助生产部门的在产品、半成品、完工产品也属于存货。建筑施工生产中用到的施工机械、运输设备等都属于固定资产。与原材料将自身物质直接投入生产过程形成工程成本不同,固定资产一般能够在较长时期保持自己的物质形态,而不是把本身物质直接加入到工程项目上,它的价值是随着使用逐渐转移到工程项目成本中去的。在施工工程中,为了保证施工生产的正常进行,还会建造各种临时建筑及设施,如临时办公用房、临时道路、临时给排水设施等,这些临时设施按照《企业会计准则》的规定,也要作为企业的固定资产。长期待摊费用是指企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,包括固定资产大修理支出、租人固定资产的改良支出等。施丁项目部的负债包括短期借款、应付及预收款项等短期负债以及长期借款、长期应付款等长期负债。施工项目部的所有者权益主要包括未分配利润。在施工生产过程中,随着生产资金的不断循环和周转,资金占用形式也将发生变化,并同样呈现不断循环和周转的态势。在物资供应阶段,项目部需要用货币资金购买各种材料物资,购置和建造机械设备、办公用房等,从而使货币资金转化为储备资金;在施工生产阶段,施工项目一方面要消耗各种材料物资,占用或使用各种机械设备等固定资产,另一方面还需要支付工资薪金以及其他费用,这时,储备资金和货币资金就转化为生产资金,进而形成合同费用;随着施工项目生产完工,生产资金还会转化为结算资金,进而形成企业的合同收入,最后又转化为货币资金。这样,施工项目部的资金随着物资供应、施工生产、工程结算的不断进行,由货币资金依次转化为储备资金、生产资金、成品资金,最后又回到货币资金。上述各方面都会涉及资金的收支,这个过程既是施工生产经营活动中的资金运动,又反映了建造合同收入与合同费用的形成。施工项目会计核算的对象就是施工项目部在生产经营中的各种资金运动,它们既决定了与项目部相关的资产、负债、所有者权益的变动结果,又通过建造合同收入、费用的确认与计量反映了相应资产、负债、所有者权益的变化过程。
作者：曹金奎 单位：郑州市大道公路工程有限公司
