一、高校会计核算改革的必要性
1.普通高校会计核算必须适应财政预算改革的要求。我国普通高校会计核算制度与财政预算相适应，随着预算会计的改革而变动。1992年我国高校会计核算的记账方法由收付记账法改为借贷记账法，是预算会计改革的结果。当前，我国预算管理逐步推行了政府收支分类改革、部门预算、政府采购、国库集中支付、国库单一账户管理等措施，这些改革措施对高校会计的核算产生了较大影响。改革高校会计核算制度，是适应预算管理体制改革的需要，应在整体预算会计改革的框架下进行。2.业务管理需要高校会计核算改革。科研经费、教育经费规模的扩张与专业管理的要求提高并存，使高校会计核算必须适应业务管理的需要，向不同资金业务管理部门提供他们需要的信息。比如学生缴费、各类科研经费对使用的管理规定、银行借款与偿还等等，要求高校会计核算工作逐步走向精细化与规范化的分工协作，具体核算部门设置、岗位分工等都必须适应业务资金使用管理的要求，使核算专门化、专业化、精细化、规范化、科学化，通过核算向有关部门提供客观有用的会计信息，使资金的管理科学、使用节约，提高效率与使用效果，提高各项资金的使用业绩。教师收入提高，使得高校会计核算必须适应税务部门对会计信息需求。总之，随着高校的发展，经费管理的要求不断提高，经费主管部门对经费使用管理的具体要求不断提高，新业务不断出现，资金投入主体对会计信息的需求，都需要对高校会计核算改革，以适应这种要求。
二、高校会计核算需要改革的方面
高校会计核算因为面临新的管理要求和新的业务问题而必须进行改革。1.会计核算主体与核算制度需要改革。普通高校会计核算制度必须适应高校改革与管理的信息需求而改革，使高校会计核算制度适应高校发展与改革的新情况。目前，我国普通高校的会计核算是同一会计主体，但执行不同的会计制度，事业经费依据高等学校会计制度核算和反映，基本建设经费依据国有建设单位会计制度核算和反映，使同一会计主体提供的会计信息缺乏统一性与可比性，不利于全面完整地反映高校的财务状况和收支情况。高校会计核算制度必须改革目前不能适应高校全部业务的情况，实行复合主体制度，在同一高校会计主体中、在统一的核算制度中，再实行基金主体制度，把高校复杂的会计核算纳入统一核算制度的框架之下。2.核算基础需要改革，适应管理的需要与业务核算的需要。普通高校的事业收入与支出依据收付实现制核算，收入和支出核算不考虑该项资金的应该归属期间，造成会计年度终了应收未收和应付未付款项不准确，年度结余不能客观、准确地反映当期的业绩与成果。如普通高校中学费、住宿费、委托培养费等非税收入的核算，只是把财政专户返还给学校的部分作为学校的收入核算，已缴财政专户而未返还部分既不作为本期的应收款项核算，也不作为本期的收入核算；支出的核算同样存在很多问题。高校会计核算改革必须引入权责发生制，使得收付实现制与权责发生制均能很好地发挥作用，准确、客观核算普通高校的业绩。3.核算的具体方法需要改革。（1）同一资产，会计处理方法不同导致会计信息缺乏可比性。高校会计核算制度中，事业经费以收付实现制为核算基础，事业经费购置或建造的固定资产以历史成本入账核算资产的价值，不计提固定资产折旧，通过提取修购基金的方式来形成维修与更新资金；经营性基金核算以权责发生制为核算基础，经营性基金购置或建造的固定资产也按历史成本入账核算资产的价值，但提取折旧来形成维修与更新资金。这种核算造成两方面的问题，一是同是固定资产由于其用途不同，会计核算基础和会计处理方法不同，使得同一指标口径不同，不同口径的指标值再累加，增加了指标的不准确、不真实的情形，不能客观反映高校的资产状况；二是不提取折旧的核算方法，不符合固定资产的使用磨损与补偿规律，会造成资金使用的浪费。（2）负债的核算和反映不客观，掩盖了高校的财务风险。目前普通高校的会计核算中，对负债的核算存在两个较严重的问题。一是不核算隐性负债，比如对银行借款、应付款项等显性负债能够客观反映，但对一些基本建设过程中形成的应付未付工程款、应计未计贷款利息等隐性债务，不予以确认和计量，因而会计报告不能客观、完整地反映其财务风险，不利于高校控制财务风险；二是高校会计核算设置“借入款”会计科目，核算高校的长期负债和短期负债，会计报表不能客观地反映高校负债，不利于高校管理者分析债务风险和控制财务风险，也使金融机构的风险加大。4.普通高校会计应该实行集中统一核算。在目前的普通高校会计核算中，很多普通高校都是在学校会计核算主体的前提下将后勤与基本建设再设一个二级核算主体，形成了普通高校的二级核算制。一个学校主体，不同的会计核算主体，导致账务处理的及时性减弱，二级核算主体的业务水平始终不能与学校主体保持一致，产生很多资金管理方面的问题，降低了资金的使用效率与效果。
三、普通高校会计核算改革的建议
高校会计核算必须以会计目标为导向，客观、全面、完整地反映学校主体的财务状况、收支情况和结余以及基金主体的财务状况、收支情况及结余，以满足不同信息使用者的需求。高校会计核算必须从以下几方面进行全面改革。1.明确核算目标，引入权责发生制核算基础。随着高校的改革与发展，高校会计的目标、信息质量要求、信息需求都已经发生很大的变化，高校会计核算制度必须发生相应的变化。会计目标首先要定位于解脱受托责任，这是高校会计核算的基本目标；然后，要求核算信息满足管理的需要，为高校提高财务管理水平与业务管理水平服务。会计信息质量必须以目标为导向满足客观性、有用性的要求，制定严格规范的信息质量特征，以使普通高校的会计核算有明确的目标与标准。同时，以收付实现制为会计处理的基础，是预算执行会计的要求，着重反映高校事业经费预算的执行情况和经费的收支情况。但随着高校经费来源的多元化，各项经费使用管理的具体要求不同，高校业绩管理的需要、决策的需要等等，高校会计处理基础需要引入权责发生制核算基础，在准确核算收支的同时，准确核算学校的业绩，以满足高校各方面管理的信息需求。2.统一普通高校会计核算制度，实行复合主体核算。随着普通高校管理水平的提高，高校会计改革必然适应高校会计核算一体化的趋势，统一普通高校会计核算制度，将普通高校会计核算纳入统一核算制度的框架之下，高校会计应当趋向于反映整个学校主体的财务状况；同时，随着各业务部门责任制的规范，各项资金使用管理都在加强，需要会计核算提供信息，高校会计核算制度需要在高校统一会计核算制度的同时，实行复合会计核算主体制度，在高校会计核算主体的基础上设立基金核算主体，在基本建设资金、事业资金分别核算和报告方面，进一步精细化，使提供的会计信息具备重要性与客观性的质量特征，满足业务管理的信息需要。否则，不能为会计信息的不同使用者提供全面完整的客观会计信息和有用会计信息。3.规范核算方法，保持信息的客观、可比和有用。普通高校固定资产的核算，必须统一核算方法，根据资产的性质和管理需要划分类别，提取折旧，提高财务报告信息质量，以有助于普通高校加强国有资产管理、加强成本核算和管理，提高资产使用效率与效果。负债的核算，一是全面反映负债，客观反映普通高校的隐性债务；二是区分长期与短期负债核算，增强高校财务风险防范意识，会计信息有利于金融机构控制风险。高校会计核算的改革，是满足向不同资金提供主体提供财务信息的需要，是预算管理改革的需要，也是普通高校改革、新业务核算以及业务部门加强管理的需要，普通高校会计核算改革需要从核算主体、核算制度、核算方法多方面进行配套改革，以全面地反映高校的财务状况、收支情况和结余情况，反映各项基金的财务状况、收支情况和结余情况，促进高校整体财务管理水平的提高，适应业务资金管理对会计信息的要求，促进高校持续健康发展。
作者：唐荣红 齐艾玲 单位：山东农业大学财务处山东泰安 泰山医学院财务处
