一、目前高职《中级财务会计》的框架
目前大多数院校使用的《中级财务会计》教材，基本框架结构雷同，基本是按照会计要素来设置章节，只是对于一些特殊业务，比如或有事项、债务重组、资产负债表日后事项、投资性房地产、非货币性资产交换、所得税会计、会计变更与会计差错更正等内容（实际应该纳入《高级财务会计》）进行取舍的时候有所不同。笔者把这类教材称作传统教材。传统教材第一章基本是“总论”或者“序篇”之类，其内容大致包括会计概述、会计报告目标、会计基础、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素和会计科目等等。这些都是一接触会计就要学习的，换句话说，这些内容在《基础会计》或者《会计学原理》已经全部都涉及了，《中级财务会计》重复过多。笔者认为在目前中级财务会计内容越来越多，课时越来越少的情况下，传统教材的“总论”可以去掉。当然作为CPA考试教材，“总论”可以保留。传统教材接下来基本是按照现行六大会计要素———资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润来谋篇布局，只不过分章节详细程度不一样，比如说有的教材把资产中的流动资产独立成章，再将货币资金、应收款项等分节；有的教材则直接把货币资金独立成章，再将库存现金、银行存款和货币资金等分节。不管怎样，都是按照会计要素，围绕现行会计科目表，逐一对会计科目的核算进行讲解。这种结构设置，相对于会计要素或者会计科目本身来说，比较集中，是对某类或者某个会计要素或科目的几乎所有的会计业务核算进行了集中，但是这种对某个具体要素或者科目会计核算全部讲下来，必然要耗费大量篇幅，最重要的是重复在所难免。
二、重构高职《中级财务会计》的思路
从上面对传统中级财务会计的结构设置分析中，可以得出：传统会计教材的布局，实际上围绕某类会计要素或具体会计科目构造了很多个完整的小模块，将这些小模块合并在一起，必然使《中级财务会计》教材过于臃肿，这些小模块在重复的同时，彼此之间也缺乏有机的联系。针对这一现状，笔者试图重构高职《中级财务会计》的结构。既然要重构，就不能只在原来的基础上修修补补，而要彻底地打碎原来的小模块。笔者提出先“打碎”，后“构造”的重构思路。打碎容易，就是把原来的所有小模块都放到一起，彻彻底底的打碎，也就是说要站在企业的宏观视角来看待所有的会计要素或会计科目，把它们联系在一起。打碎之后的构造，就没有那么简单了。重构依据何在？如何重构？众所周知，企业的经济业务分为筹资活动、经营活动和投资活动，如下页图1所示。笔者对高职《中级财务会计》的重构思路：以图1所示筹资活动、经营活动和投资活动为主线条，严格按照企业经济活动资金流转来重构。
三、重构高职《中级财务会计》框架
笔者结合多年高职从教经验和对在校学生及其毕业生进行问卷调查的统计结果，尝试采用任务驱动模块的思路重构了高职《中级财务会计》框架图，如图2所示，先构建筹资、投资、经营三大模块，再在大模块下构建子模块，末级子模块采用任务来驱动。如筹资模块：企业在成立之初和发展壮大时，需要筹集资金，这就是筹资活动，笔者把筹资活动构建一个大模块———筹资模块。企业可以向所有者和债权人筹集资金，向所有者筹集的资金叫所有者权益，向银行等债权人筹集的资金叫债权人权益，根据实务中的这种分类，我们可以构建权益筹资和债务筹资两个子模块。向所有者筹资，可以是吸收直接投资，包括货币资金、存货、固定资产和无形资产等，细化到这里，已经很具体了，然后采用任务来驱动，可以设置“吸收直接投资业务的核算”和“发行股票业务的核算”等任务。具体到教材编写，可以采用如下格式：第一篇筹资模块模块一：权益筹资模块任务一：吸收直接投资业务的核算一、接受货币资金投资……二、接受存货投资（一）接受原材料投资（二）接受库存商品投资……任务二：发行股票业务的核算……模块二：债务筹资模块……以上是笔者根据“打碎”、“重构”思想构建的具体框架，无疑这种框架起到了瘦身的作用，避免了传统教材的大量重复现象，也使得各个模块不再孤立，而是由企业生产经营活动的资金流这条清晰的线条有机地联系在一起。同时，这种框架构造，也会在给教师和学生减负的同时，让教师和学生更好的归纳总结。当然，按照这种框架构建来编写教材，难度无疑要增大很多，难就难在重构整合上。这需要创新，要有战胜困难的准备和决心，并能迎难而上。事实上，我校去年已经按照此框架构建编写了校本教材并投入使用，效果较好。
作者：陈东升 单位：湖南信息职业技术学院
