一、科学筹划月度及全年一次性工资薪金发放比例
按月发放的工资、薪金所得适用3％～45％的七级超额累进税率，按照个人当月实际发放工资奖金扣除规定比例的四险一金及3500元的费用后，按应纳税所得额确定税率和速算扣除数计算；全年一次性奖金，按照奖金减除当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数计算，奖金发放额全额适用确定税率，不采用超额累进方式。税收筹划中，一是科学统筹月工资薪金与全年一次性奖金发放的比例。首先预估职工的全年收入，在全年收入的基础上，科学确定月工资薪金发放额及全年一次性奖金的发放额，保证两者所适用的税率都保持在同一税率区间，另外要保证月工资薪金每月发放额基本一致，不会因为实际发放额月度间的多寡不均，引起税率的变动，增加不必要的税收负担。二是规避全年一次性奖金的个税陷阱区间，全年一次性奖金存在税率刚刚变动的区间，扣除个税后的实际收入反而减少的现象，例如：发放全年一次性奖金18000元，扣个税540元，税后所得17460元，发放奖金19000元，扣个税1795元，税后所得17205元，出现了19000元反而比18000元的奖金税后所得更少的现象。这种税收陷阱区间包括：18001元～19283.33元，54001元～60187.50元，108001元～114600元，420001元~447500元，660001元～706538.46元，960001元～1120000元，我们在计算全年一次性时，要避免奖金发放额处在税收陷阱区间，如果全年一次性奖金发放额在陷阱区间内，则必须把部分金额调整至月工资薪金中发放，以减少税负，增加实际收入。
二、充分利用四险一金税前扣除政策
根据个人所得税法实施条例第二十五条及财税[2006]10号文件规定：“个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。”“单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。”财税〔2013〕103号规定：“个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。”进行税收筹划时，要充分利用个人缴纳基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、企业年金及住房公积金可以税前扣除的政策，在增加收入的同时，提高四险一金的缴纳比例，尽量达到上限扣除比例，这样不仅提高职工的各项保障，增加职工企业归属感，同时也使个人所得税应纳税所得额减少，减轻税负，维护纳税人利益。
三、合理利用税收优惠政策
（一）有效利用个人所得税免纳与减征政策
个人所得税法第四条、第五条有关规定了可以免纳或减征个税的所得项目，免纳个税项目包括：科学、教育、体育等方面的奖金，职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费等等；减征项目包括：残疾、孤老人员和烈属的所得，因严重自然灾害造成重大损失的等。在实际缴纳税款的过程中，我们要充分掌握税收免纳与减征政策，做到该免税的免税，该减税的减税，保障纳税人合法利益。
（二）使用捐赠方式扣除应纳税
所得额在现实工作与生活中，我们经常出于爱心，帮助受到自然灾害和贫困地区的人们，但大多数人往往忽略了捐赠款可以扣除应纳税所得额的政策，没有充分利用这条税收优惠。实际发生捐赠时，我们应该取得捐赠的合理票据，并告知个税代扣代缴义务人，在当月应纳税所得额的30%限额内扣除捐赠额。另外，如一次捐赠额超过30%比例，可以采用按月捐赠形式，合理分摊捐赠额，使捐赠额可以在税法规定内据实扣除。
四、采取发票实报实销形式减少应税收入
采用发票报销据实列支方式，减少个人所得税应税收入，这是一种切实有效的税收筹划策略。具体来说，一是部分奖金可以转变为合理费用在成本中列支。例如：企业采用包干方式发放销售人员奖金，实际这部分奖金中包括了销售人员联系业务所发生的差旅费、业务招待费等费用，企业可以改变销售人员奖金发放形式来获得税收利益，首先减少实际奖金发放额，然后另一部分奖金以合理费用形式实报实销，这种筹划方式可以有效减少个人所得税的应税收入与应纳税所得额，减轻税负；二是部分企业以现金方式发放的一些福利，也可以通过实报实销方式，列支企业职工福利费、工会经费中，减轻税负，例如：职工福利费列支休假疗养费、防暑降温费、职工家属的药费等，如果按职工人数的形式发放，按照税法，将要征收个人所得税，但企业可以利用发票实报实销的形式支付以上费用，在实际费用支出后凭发票报销，不必支付个税。需要注意的是，在利用福利费、工会经费税收筹划时还要规避不属于免税福利的情形：一是按现行税法有关规定，从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；二是从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；三是单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。综上所述，个人所得税是国家和个人收入的一种分配关系，国家让利于民是根本，税收筹划是辅助手段。个人所得税的税务筹划是一项复杂的工作，企业和个人必须结合当地当时的税收法律法规，会计核算等各方面因素，综合考虑各税种税负，进行整体筹划，寻求最佳筹划方案，才能达到企业和个人收益最大化，企业可以利用增加非税收入、合理均衡月工资与全年一次性奖金，提高劳动保险和住房公积金待遇，利用税收优惠，采用发票报销等形式，合理减少应税收入与税收负担，保证纳税人的合法利益。
作者：杨继为 单位：管道储运分公司财务处
