一、内部审计实施
（1）托管合同遵循情况审计。内部审计师可以通过查阅相关财务资料和管理文件，重点审核合同中约定事项是否得到了严格遵循，是否达到了预定目标；对合同执行过程中的问题，有关职能部门是否及时查明原因并予以纠正；合同违约责任是否按法律规定或者合同约定进行；合同纠纷的处理是否及时、合法、合理；合同规定的经济利益是否已支付。（2）评价被托管医院的战略管理。为迅速扭转运营不善的局面，被托管医院应当在环境调查的基础上确定相应的生存和发展战略，并在战略执行过程中根据经营环境的变化进行必要的修改、调整。内部审计部门评价时可以运用SWOT分析法，在内部优势和劣势，以及外部机会和危机的动态分析中，评价被托管医院的战略是否合理，执行效果如何，执行过程中出现偏差的原因，是否需要对战略进行修改。内部审计师应及时将评价结果反馈给双方管理层，使被托管医院的战略管理更加符合实际，发挥其正确的指导作用。（3）财务审计。财务审计是对被托管医院整体财务运营和控制情况的全面评价，是实施其他专项审计的基础。内部审计师应评估被托管医院内部控制的健全性和执行的有效性；检查各项财政、财务收支业务处理是否符合规定；检查会计记录是否真实、完整，记录的收支事项是否合理、合法，有无真实可靠的原始凭证为依据。对医疗和药品收入审计时，除了查看计价是否准确外，还应该审查药品和耗材加成率是否正确，有无违反国家物价政策、擅自调高或降低收费价格的情况。（4）内部控制审计。内部控制系统的目标是合理保证组织经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进组织实现发展战略。内部审计师应当以内部控制的五项要素为主要对象，对被托管医院的内部控制系统设计和运行的合理性、有效性进行评价，重点关注门诊住院收费、现金收支、固定资产管理、设备和物资（药品）的采购供应等相关内控体系是否合理并得到有效执行。在信息系统普遍应用的情况下，首先应对被托管医院信息系统的安全性进行评价。（5）绩效审计。托管的最终目标在于改善被托管医院的运营绩效。内部审计通过被托管医院的绩效情况作出分析，提出审计建议，促进被托管医院提高经营决策的科学性，增强竞争力。在选取绩效评价指标时不能仅关注经济指标，还应当选取社会效益指标（如职工和患者满意度）、医疗安全情况指标（如医疗事故增加率、医疗纠纷赔款占比）、治愈率、病死率和入院三日确诊率等。（6）经济责任审计。虽然现代电子技术和通讯网络促进了管理的透明度，但被托管医院的管理团队是否称职，有无损害托管双方利益的“逆向选择”行为，仍需通过实施经济责任审计进行监督和评价。内部审计师应当重点审计预算执行和其他财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况；重要投资项目的建设和管理情况；重要经济事项管理制度的建立和执行情况；资金和资产的管理和使用情况，以及对下属单位财政、财务收支及有关经济活动的管理和监督情况。促进被托管医院管理团队规范管理行为和管理程序，防范经营风险。
二、几点建议
1.充分利用审计资源
公立医院之间的托管经营期限较长，内部审计应当在制定审计计划时预留充足的审计资源。在实施审计工作时应注意事后审计与事中、事前审计相结合，专项审计与财务审计或其他专项审计相结合，审计结果相互利用、相互印证，节约审计资源，提高审计质量和效率。如内部审计自身能力不足，应当及时借助于外部专家如律师和管理专家，在保持审计独立性和客观性的前提下确保内部审计工作质量。
2.关注和利用信息系统
高度集成的信息系统实现了物流、资金流和信息流的统一，提升了信息传递的效率，带来了审计技术和审计方法的改变，使得计算机辅助审计得以实现。随着医院信息化及自动化水平的不断提高，利用计算机强大的数据处理系统实现医院日常业务及管理的信息治理，对于医院提高管理效率有很大的帮助。
3.监督审计整改和反馈
只审计不整改不仅是资源的浪费，还会影响内部审计的效果，损害内部审计的可信度和威信。内部审计可以通过监督进展和后续审计程序，对通报给管理层的结果处理情况进行监督，保证管理措施得到有效落实；促进审计成果的运用，发挥审计完善管理的作用。
4.合理运用审计沟通
审计沟通的最终目的不是寻找问题，而是通过发现管理不足和盲点，帮助寻找提高管理效率和控制风险的最终方案。内部审计师不仅仅是监管者，更应该是顾问专家。在保持独立性的同时，内部审计师应站在被审计对象立场或认可的角度，客观地提出审计中发现的问题，针对托管合作提出适当的和可操作性的整改建议，并及时反映被审计单位反馈意见情况，让相关利益人尤其是托管双方的管理者能够理解、认识和接受。
5.构建和引入风险导向审计
现代风险导向审计是适应审计环境发展的需要而创新的审计理念，其优势是通过前期充分的调查分析工作来全面评估风险，确定可接受的剩余风险，并围绕审计重点开展审计工作，以达到降低审计风险、提高审计效果、控制审计成本的目的。审计资源有限的医院内部审计部门应当顺应现代的风险环境，构建和引入风险导向审计模式，通过实质性测试与其他审计方法的综合运用，积极参与医院管理的各个方面，实现内部审计的自身价值。
作者：许华 刘晖杰 单位：湖北省襄阳市中心医院
