［摘要］国际会计准则正处在改革的重要阶段，而我国也对旧会计准则做了大幅度修订，使其和国际准则实现逐步趋同。文章主要分析了我国新旧会计准则下的资本公积存在的差异，以及新会计准则下的资本公积和国际标准之间的趋同差异。
［关键词］资本公积；新准则；国际会计准则；差异
随着我国市场经济体制的不断成熟和经济全球化的深入发展，我国对会计准则和制度做了部分修改，其中资本公积核算方面有明显修改，并使用了公允价值模式概念。
一、资本公积的含义与主要内容
（一）资本公积的含义
资本公积指的是企业公司所收到的投资者超过企业注册资本或者股本中所占有份额的投资，而直接算入所有者权益的经济损失和利益等也包括在内。资本公积和实收资本都是投入资本的一部分，不过从来源上来看两者还是有显著区别的。资本公积无须原投资者投入，也不要求投资利益，它有其特定的来源，属于公司所有者投入资本的一个部分，和企业的净利润没有关联。
（二）资本公积的主要内容
新实施的会计准则针对资本公积中的会计核算问题做了规定：企业公司所形成的实际资本，资本公积须以资本公积账户来核算，同时在该账户下的“资本溢价”、“其他资本公积”两个明细科目来仔细核算。首先，“资本公积——资本溢价”的核算内容为：普通企业资本溢价、股份有限公司股本溢价以及拨款转入形成的资本公积等。其次，“资本公积——其他资本公积”核算内容为：股权投资的价值变动、金融资产重分类相关的资本公积、套期保值而获取的利益或损失的资本公积核算等。
二、新旧会计准则下资本公积的差异
过去我国推行的会计准则以及会计制度之下的资本公积是一个比较特殊的会计科目，它核算的内容非常宽，具备多重化的特征。而最新修改之后的会计准则则对资本公积内容做了如下修改：
（一）外币资本折算差额取消
我国在《企业会计制度》当中有如下规定：若是企业间的交易活动有合同汇率的情形，则外币资本必须根据合同规定的汇率来折算。这个时候外币资产入账汇率与合同汇率就会出现差异，两者之间出现差额不可避免，这就是外币资本折算差额。新实施的会计准则规定：外币交易于初始确认的时候应该使用交易发生当天的即期汇率把外币金额折算成记账本位币金额；或者是根据其他合理的方式使用明确的，和交易发生当天的即期汇率相近的汇率来折算。这也就意味着，新推行的会计准则取消了外币资本折算差额，统一了外币资产的折算汇率，外币资本在折算的时候必须通过即期汇率的方式来进行。
（二）使用公允价值模式
新会计准则规定：如果企业的股份将用来支付换取职员和其他单位部门服务的话，则企业须按照权益工具授权日的公允价值，即借方计入“销售费用”等成本费用类科目，而贷方需要计入“资本公积——其他资本公积”。使用权利当日，公司企业需要按照权益工具的数量，即贷方计入“实收资本（股本）”或“库存股”，借方计入“资本公积——其他资本公积”，如果这两者之间出现不均衡的情况，则其差额计入“资本公积——资本溢价”科目。使用公允价值模式是新会计准则的一大突出亮点。该计量模式指的是市场价值，也就是对市场情况非常了解的当事人在公平交易的前提下自愿据以债务清偿或资产交换的金额。下面我们以投资性房地产对公允价值的具体应用来说明。新会计准则规定投资性房地产的后续计量应该使用成本模式，如果其公允价值可以持续取得则使用公允价值模式，不过一个公司只可以使用一种模式进项后续计量。如果公司使用的是成本模式，则在会计处理上和旧会计准则要求相同，也就是说要把房地产转换以前的账面价值当成转换之后的入账价值，投资性房地产、自用房地产以及存货三者间互相转换不能够改变所用来转换房地产的账面金额，也不能够改变这一项房地产计量或者披露的成本。但如果采用公允价值模式来转换，那么企业须都根据第一次执行日的公允价值当作入账价值，公允价值和原资产账面价值间存在的差额应当作为期初留存收益。不过在公允价值和原账面价值的差额方面的处理上，新会计准则对此的规定并不是一样的，如果投资性房地产转换为自用的，其差额（即借差或者贷差）都应该计入当期损益；如果是自用房地产或者存贷转换成投资性房地产的，则借方差额（也就是公允价值低于原账面价值的）应该计入当期损益，这也体现了稳健原则，若是贷方差额（也就是公允价值高于原账面价值的）则计入所有者权益（即资本公积）。在资本公积的核算当中，投资性房地产也不再计算折旧或者摊销，资产负债表日也无须针对其做减值测试，而是将以上内容都反映到公允价值的变动当中，然后以公允价值变动损益的方式对企业的效益产生直接影响。举个例子来说：甲建设企业在2013年的7月23日将新建设的厂房租赁给乙公司，时间为七年。厂房的成本是5万，而2013年7月23日这一天的公允价值是40万元，那么在公允价值模式下，该项目投资性房地产的入账价值是40万元（包括5万元成本和公允价值变动35万元）。如果当期期末这一项资产的公允价值提升到了45万元，则须补调其账面价值5万元，并且把这5万元的差额计入到公允价值变动损益当中。和国际会计准则相比，我国对于公允价值的应用是比较谨慎的。在投资性房地产行业中运用公允价值计量有着较明显的优点。首先，给企业的资产结构带来有利影响，使其流动资产即存货大大降低，流动比例减低；其次，当前房地产价格较以往的历史成本都要高出许多，也就是说企业上年度的资本公积有明显提高，让所有者权益得到了显著提高。若是转换当天的公允价值高出原来的账面价值，则其差额会被计入到资本公积，继而提高公司所有者的权益。最后，公允价值模式的应用还会在一定程度上提升企业的经济效益。不过，我国会计准则对于公允价值的确定还没有做出明确规定，所以我们需要对投资性房地产的价值进行合理正确的评估，这样才能更好的将公允价值运用到其中。
三、新会计准则下的资本公积与国际会计准则的差异
我国会计准则和国际会计准则趋同对于我国会计走向国际有重要意义。会计全球化对推动企业和经济的发展都很有利，不过我国的经济发展具有自身特色，因此在制定和实施会计准则时一定要结合我国国情来制定。我国新推行的会计准则下的资本公积和国际会计准则内容相比有以下差别：
（一）财务报表中的列报不同
国际会计准则当中把所有者权益这一部分统称为股东权益与业主权益，它由五个方面组成：股东实际缴纳的股本；股票溢价，也就是资本盈余；因为价格波动给企业资产重估而形成的盈余，也就是资产增值；企业收益支付股利后的剩余部分，也就是留存收益；非股东给企业的捐赠部分。和国内实施的新会计准则下的所有者权益相比起来，其实缴资本和国内的实收资本大致一样。资本盈余、资本增值以及非股东捐赠资产则和国内的资本公积含义对应。而留存收益则对应了国内的未分配利润。由此可见，国内新推行的会计准则资本公积当中的资产负债表列报和国际标准有差别。因为国际会计准则所面对文化背景较复杂，更多元化，因此报表个数需要更灵活才能让其得到广泛的推广应用。国内的会计准则针对的是一个较为单一的制度和文化背景，所以详细明确的报表格式以及内容规定不但可以降低成本，还可以提升编制报表的效率以及使用效率。
（二）专项储备的处理有差别
在对股权投资的价值变动当中针对专项储备的处理，国内和国际处理方式和标准有差别。举个例子来说，假设国内有公司投资了海外企业，而这个海外企业又投资了国内的子公司，子公司计提了专项储备，则国内子公司的所有者权益中存在专项储备，因为海外企业长时间的股权投资根据权益法来划分，所以针对该专项储备按股权比例计算确认相应的所有者权益项目。国际会计准则对此的处理方法是把该项专项储备按投资比例划分到“留存收益——未分配利润”，但我国新会计准则则是根据投资比例划分到“资本公积——其他资本公积”当中。但目前对于这一方面的科目确认还未有明确规定，通常是根据职业经验来判断，也很难判断哪一种处理方式更好。综上所述，新旧会计准则下的资本公积及其核算内容有较大改动，新会计准则更符合我国目前的国情，和国际标准更趋同。但我们也需要认识到，在求国际标准趋同的同时结合我国国情来制定会计准则才能实现我国会计事业健康稳定的发展。
参考文献
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作者：顾婷芳 单位：中国远洋海运集团有限公司
