一、风险导向审计公司内部审计的程序
1、制定审计计划制度要想开始审计，就必须确定审计的目标，制定审计制度。要由公司首席执行官制定以风险为审计基础的审计计划，用以明确公司内部审计的重点。2、审计进行有了明确的审计重点，就可以开始审计测试了，在风险导向审计中，内部审计师要对所评估的项目获得足够的证据，用以确认企业风险管理的目标是否可以实现。设计师可以通过观察、抽象、分析、提问、调查、证实与评估等一系列方法来获取相关的风险审计证据，然后进行揭示其内部的品质和特征，以达到形成审计意见的目的。3、审计结果通报审计结果要有内部审计师进行整理，并将有关违法违章行为以及其他法律有关问题的审计结果进行登记，并发表审计意见。4、后续内容后续审计一般要考虑以下三个方面:(1)对带有高剩余风险的审计事件重点关注。(2)对于因为控制系统运行所导致固有高风险事件所剩余风险成为可被接受的情况给予证实。(3)对于较低风险事件限于简短询问和讨论。
二、风险导向审计在财务报表审计中的应用
企业财务报表是否完善，是与审计人员的工作规范，财务风险正确评估，第一时间确认和发现企业财务报表中漏洞和风险的能力息息相关的。对财务报表审计实行风险导向审计方法，是确保企业财务安全以及促进企业稳步发展的重要手段。
(一)风险审计评估程序
1、询问，指对单位财务报表基本情况进行询问。2、观察，仔细观察单位主要财务报表。3、检查，对观察到的财务报表中存在的疑问进行更进一步的检查。4、分析程序，对财务报表可能存在的重大的错报风险进行分析。5、穿行测试，是指对财务报表处理的实际交易情况进行测试和分析。
(二)风险导向审计在财务报表审计中的具体运用
1、对财务报表设计行业的相关法律制度和实施情况进行调查分析。2、对被审计单位财务报表进行审计3、针对被审计单位的情况灵活改变审计计划。
(三)针对存在的风险采取应对措施
1、对企业财务认定方面存在的风险采取的措施将可能存在的风险采取层次风险认定是为了将审计程度与认定风险层次之间对应关系进行进一步明确。这是因为只有将审计程度与认定风险层次之间的对应关系明确了，风险导向审计就能够准确并且更加快速地对重大错报风险进行发现和识别。例如，审计人员在对被审计单位的账款进行审计时如发现单位的账款存在相对较大的认定风险时，那么这时审计人员要为了解决公司内部账款的问题采取相应的扩大审计的范围的方法，然而如果在审计过程中使用的传统的函证程序，那么这个问题就难以得到解决。但是如果采用账龄分析法就能解决这一问题。2、对企业财务报表方面存在的风险采取的措施企业财务报表方面存在的错报风险绝大多数都有广泛性和隐秘性的特点，所以这一部分审计工作要得到相对较多的重视，采取行之有效的措施。首先，不得不提的是，对所有审计人员和团队来说，在审计全过程中始终抱有怀疑的态度是必不可少的，绝对不能放过其中每一个可疑之处。当然，在从事这一部分审计工作的人员应当具备较强的专业能力和丰富的工作经验。其次，发现可能存在的风险要积极采取应对措施。与此同时需要注意的是往往一些企业高管存在事先对企业财务报表篡改的行为，要注意及时发现，避免对整个审计效果造成影响。所以为了保障企业财务报表的完整性和真实性，审计人员在开始审计时一定要确认可能遇见的所有审计风险。全面详细的加深审计程序。
三、风险导向审计在建设项目跟踪审计中的应用
(一)建设项目审计风险的特征
1、普遍性和客观性风险的出现与否并不能以人的主观意志为转移。审计人员在审计过程中出现违法行为，会出现审计风险，然而审计人员审计过程是依法的，也会有出现审计风险的可能性，这是普遍而客观存在的。作为审计人员我们能够做的就是在相对的时间和空间内预知和认识风险，从而进一步降低发生这种风险的频率，但是不可能将风险完全消除。2、可控性和隐蔽性虽然风险是无形存在的，我们并不能对它进行界定。但是审计人员在审计过程中不能受到约束，对审计结果不能承担责任，也就不能行成审计风险，这就使得审计风险在这一特定时期内具有隐蔽性。而审计的可控性表现在审计人员对审计风险的管理在向良性循环的方向发展。3、随意性和偶然性风险是由事物的内部因素决定的，因为每个因素都有它的不确定性，所以就使得风险会无序的、随机的、偶然的发生。审计风险也是一样，在那个过程中发生风险并不确定，这就显现出了风险审计的随意性。
(二)建设项目风险导向审计对审计人员的要求
对于建设项目的风险导向审计要跟踪整个建设项目的全部过程，由于它的长时间性和贯穿性所以对审计人员提出了特定的要求。首先要求审计人员在承诺对成个建设项目的风险导向审计负责。其次要明确所审计的内容，因为随着建设项目的进展，每个阶段的审计内容都会有所变化，所以要求审计人员要对审计内容不断明确。还有就是要有高度的独立性，要求审计人员必须不能与整个建设项目存在任何利益关系，这样才能更独立的客观的完成审计活动。还有就是要求审计人员具有良好的专业素养，要能够对可能遇见的项目风险做出熟练地精准的判断。当然还要求审计人员保持一定的警醒和审计规范，这样才能在遵守法律法规的前提下更好地完成跟踪审计工作。
(三)建设项目审计运用风险导向审计的可行性
风险导向审计在跟踪审计整个过程中运用审计风险模式。在整个审计过程中，审计人员先要明确某个可能被接受的风险水平，用以作为跟踪审计的目标。在整个审计阶段把评价审计风险作为导向性的目标，评价每个阶段的期望的审计风险、控制风险、固有风险和检查风险，同时在这基础上进一步给出明确决策。而风险导向审计把审计事项放在经济环境中，从建设项目的各个环节给出分析今儿对风险水平进行评价，将被审计企业的经营风险放入到自身的审计风险评价中，通过整个审计过程将自身的审计风险降低至审计人员能够承受的水平。同时，风险导向审计可以满足社会对审计从业人员的期望。审计顾名思义，是要担负监管的职能，当然也要服务于社会，只有能够满足人们的需求，才可能拥有发展的空间。这使得审计人员必须有较强的上进心和积极的态度。当然，在降低审计成本方面，风险导向审计具有独特的优势，它能够有效地合理分派审计资源，在较少出现审计风险的地方适当减少审计资源的投入，而把更多的审计资源注入风险发生率更高的审计环节，做到合理安排审计资源，提高审计效率的效果。
(四)风险导向审计在建设项目中的运用
在建设项目的过程中，全面跟踪审计要从项目开始确立时就开始实施。同时跟着整个项目的进展，在各个阶段根据不同情况进行风险评估，并根据整个工期中遇到的情况不断调整审计方案，全面控制建设项目的风险点，保障审计质量。风险导向审计模式一般有两种形式。一种是重要隐蔽工程，一种是重要的施工管理项目。对于重要的施工管理项目，在审计过程中要明确要审计的整个施工活动。确立明确的审计目标，对审计目标进行跟踪审计，在整个施工活动的过程中不断做出风险判断，并给出应有的审计意见。
四、结语
风险导向审计作为国内外审计形势下最具优势的审计形式之一，越来越被会计行业所关注，也为审计工作在风险评估方面提供了有效的帮助。虽然现在各个行业开始在风向导向审计运用中已经越来越为熟练，但是，风险导向审计还有很大的发展空间。
作者：孙俊平 单位：神华神东煤炭集团公司
