阿米巴经营模式是日本稻盛和夫创立的经营模式，是将整个公司分割成多个称为阿米巴的小型组织，每个小型组织都作为独立的利润中心，按照小企业、小商店的方式进行独立经营。如制造部门每道工序都可成为一个阿米巴，销售部门也可按照地区或产品分割成若干个阿米巴。阿米巴经营模式成功的关键在于通过这种经营模式，明确企业发展方向，并将其传递给每个员工，让员工深刻理解阿米巴经营模式，实现全员参与经营。阿米巴经营模式与“经营哲学”“经营会计”共同相互支撑，是一种完整的经营管理模式。宝钢金属有限公司（以下简称“宝钢金属”）在推进阿米巴经营模式过程中，深切体会到阿米巴经营模式与传统主流管理会计理念存在根本差异。通过研究分析和自身实践，认为阿米巴经营模式的本质就是人本管理会计，而非传统的物本管理会计。
一、物本管理会计与人本管理会计
企业的本质决定管理会计的性质。传统管理会计一般基于假设——企业属于股东，企业的目标是股东利益最大化。实际上上述假设对于所有权与经营权分离的现代企业未必适用。在现代企业主要资源中，资本的重要性相对下降，而人和知识的重要性相对上升。虽然股东提供的资本对于企业的经营活动不可或缺，而资本本身却不能创造新的附加价值，通过经营活动创造附加价值的主体是经营者和企业员工。目前的管理会计是基于“以资为本”原理，将传统主流的管理会计称为物本管理会计。提倡基于以人为本原理的管理会计，称为人本管理会计。物本管理会计。传统主流的管理会计（即物本管理会计）以实现股东价值最大化为目的，对企业组织实施管理控制的会计方法。其基本理念是以“物”为中心，认为物质资源起了关键作用。物本管理会计与大规模、标准化生产的工业经济相适应，但在知识经济环境下不适应。人本管理会计。人本管理会计是以实现企业附加价值最大化为目的，对企业组织实施管理控制的会计方法。它是与知识经济相适应，以促进人的知识和智慧更好地被使用或激发为目标的价值创造与管理控制的系统。人本管理会计的特点：（1）人本管理会计以“人”为中心，关注“价值”的增值，聚焦价值，讲究适度成本；而传统管理会计以“物”为中心，聚焦成本，关注降低成本。（2）人本管理会计将人作为第一资本，人是价值创造的源泉，将人与价值结合起来进行管理；而传统管理会计认为物力资本为第一资本。（3）人本管理会计追求转移价值的最小化和附加价值的最大化，而传统管理会计追求的是利润最大化和物质与人工成本最小化。物本管理会计与人本管理会计的比较。（1）企业目标不同。物本管理会计以股东价值最大化为企业目标；而人本管理会计以企业附加价值最大化为目标。（2）企业归属不同。物本管理会计认为企业是股东的；而人本管理会计认为企业是人的，即员工当家作主。（3）企业成果分配不同。物本管理会计认为经营者和员工按合同取酬，剩余利润归股东；而人本管理会计认为所有人共同享有企业附加值，不仅仅是股东，全体员工、经营者、股东都共同享有。（4）利益相关者关系不同。物本管理会计认为由于存在委托代理关系，因此，股东、经营者、员工的利益不一致；而人本管理会计认为所有人的利益一致，因此，股东、经营者、员工的利益一致。（5）企业管理方式不同。物本管理会计认为股东委托经营者，经营者指挥并监督员工工作。而人本管理会计认为所有人共同参与，经营者和员工共同参加管理，全体员工高度参与。
二、阿米巴经营模式本质特征是人本管理会计
阿米巴经营是在市场经济条件下，通过调动全体员工的积极性和创造性，高质量、高效率地管理企业的经营管理模式。其主要特征是：以经营哲学为行动指南；将企业组织细分为独立核算的小团体；用管理会计（单位时间核算）手段，确保实现各个部分目标，从而实现企业整体目标。阿米巴经营是以人为本的经营管理模式，阿米巴经营的管理会计手法是以人为本的管理会计模式，与现有的其他管理会计模式有根本不同，称为人本管理会计。（1）从企业目标分析。阿米巴经营模式追求企业附加价值最大化，以单位时间创造的附加价值，作为衡量员工为企业所作贡献的重要指标。阿米巴经营模式的每个环节、每道工序都实行市场化核算。（2）从企业归属分析。阿米巴经营模式的基础是“敬天爱人”“仁爱立司”，即员工与领导之间、员工与员工之间高度信任，员工高度参与。（3）从成果分配分析。阿米巴经营模式使用单位时间价值核算并衡量员工的业绩。单位时间价值数额表示在单位时间内创造多少附加价值，可以让员工直观地了解自己每个工时所创造的附加价值，员工、经营者、股东共同享有企业附加价值。（4）从利益者相关关系分析。在阿米巴经营模式下，组织被划分成许多小单位，因此，同其他相关部门的合作显得尤为重要。由于员工、经营者、股东共同享有企业附加价值，因此，员工、经营者、股东的利益一致。（5）从企业管理方式分析：阿米巴模式可以激发全体员工的工作热情和智慧，实现全员参与经营。高度透明的经营，阿米巴成员对自己阿米巴的收入、成本、总工时可以“烂熟于心”，促使经营透明化、规范化。培养管理者，阿米巴模式中的阿米巴负责人和成员得到相应授权，以团队为单位开展自主经营，不断改善绩效，培养一代工商精英。因此，阿米巴经营模式使得经营者和员工共同参加管理，员工高度参与。由此可见，阿米巴经营模式的本质是人本管理会计，阿米巴经营模式是保障企业组织可持续发展的有效管理手法。
三、阿米巴及人本管理会计的启示
阿米巴经营模式、人本管理会计为中国企业，特别是国有企业提供了可供借鉴的、有效的管理模式，在推进过程中有以下启示。（1）不能生搬硬套舶来品，而应根据中国国情使阿米巴经营模式、人本管理会计落地生根发芽。根据在宝钢金属的阿米巴经营模式创新实践得到以下经验：一是落地，即在吸收“阿米巴贡献公式”及“经营哲学”的基础上，使阿米巴经营模式落地；二是生根，要抓住“划分阿米巴、定价、核算表格”三个关键环节，使阿米巴结合中国实情，本地初始化；三是发芽，通过对阿米巴经营模式创新，使其本土化，适应本企业。宝钢全面在阿米巴经营模式引入四个方面的创新：在国企引入阿米巴经营模式，点燃激情；引入标准成本分析思路；实现阿米巴经营模式信息化建设；整合运用阿米巴、标准成本、KPI管理、价值树等管理会计工具。（2）适合的企业文化基础，是成功导入阿米巴经营模式的重要前提。阿米巴经营模式的基础是“敬天爱人”“仁爱立司”的经营哲学，即全体员工高度信任和自主参与，这与宝钢金属“勇于负责、变革创新、诚信协同、创造价值”的企业精神高度契合。如果没有这种“先利他、再利我”的企业文化作支撑，很难取得成功。阿米巴经营模式与宝钢金属倡导的价值管理有共同理念：一切以数据说话，使创造价值成为员工的共同目标。（3）关注附加价值，导入阿米巴的核心理念，灵活应用而非机械模仿。对于阿米巴经营模式中的“单位时间价值”核算，可以借鉴其内在实质加以灵活运用，即：单位时间价值=（收入－费用）÷总工时。（4）全员参与，员工当家作主。先试点，再推广。宝钢金属首先在成都制罐、宝日钢丝、宝通制品进行试点，试点成功后，再逐步推广。阿米巴经营模式的本质是人本管理会计，在推进阿米巴经营模式过程中体会到，阿米巴经营模式的基础是“敬天爱人，仁爱立司”，就是以人为本；推进的初期需要全员参与；具体实施时，更要发挥员工当家作主的积极性；追求的目标是附加价值最大化，取得成果由员工与股东、经营共享。在未来管理实践中，将继续实践、探索、创新人本管理会计工具，以达到“全员参与、透明经营、培养人才、创造价值”的目的。行政管理论文
作者：孟祥云 范松林 单位：博流资本集团 宝钢金属有限公司
