摘要：公允价值计量的本质特征是能够反映计量对象公开透明、公正公平的市场价格，制定公允价值准则的过程中，需要经过不断的改进。本文主要是对我国公允价值产生以及发展变化的内容做了纵向分析，以及少量阐述了国际公允价值计量的发展变化，并得出了对我国公允价值计量的一些启示。
关键词：会计准则；公允价值；计量属性
一、公允价值准则的研究基础
公允价值计量的出现，是由于现实社会各类产品的价格在不停地变化，而这些变化的价格则对计量造成比较长远的影响。由于经济快速发展而产生的公允价值，从根本上突破了现有的传统意义上的会计理论，进而使各类会计人员需要再一次重新分析与理解现今社会的会计理论研究，使之与经济发展的需求相适应。现实的具体情形与公允价值会计理论的计量有着大量矛盾的地方，而矛盾的重中之重在于公允价值的计量本身。伴随着经济全球化的快速发展，必须通过很长一段时间来分析研究，同时把理论运用在公司的具体业务里，以及对其实行有范围、有计划的计算考察，才能得到一个符合全世界均满意的会计准则。然后再对我国的具体实施进行分析，要针对当中相对较为有效的典范吸取有价值的经验，剔除糟粕，取之精华。最终制定一整套适应中国国情现实情形的方法和准则，建立一条我国特有的公允会计道路。
二、公允价值准则的发展演化
1.2006年公允价值准则的制定背景。为了适应国际趋同，2006年我国对于企业会计准则大范围修订，公允价值的内容修改也是必然趋势。给有需要的决策者提供有用的会计信息是财务会计从根本上要达到的一个目的。公允价值计量可以给予财务报告运用者更多与企业业务成绩及运行状况相符合的有效信息，有助于其做出更合理的决策，符合决策有用观。而2006年FASB发表了《财务会计准则公告第157——公允价值计量》准则，这项准则给公允价值计量提出了清晰、明确的法则。使得现今美国现有原则下有关公允价值计量规定有了一定的一致性。这项准则同意公司运用公允价值的计量指明确定的金融的财产和欠债，它们的公允价值变化改动列入有关损益。2.2006年公允价值准则的内容。2006年我国财政部在《企业会计准则——金融工具确认和计量》的第五十条指出：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。2006年企业会计准则在金融工具初始确认和计量、后续计量、期末估价、减值等是把公允价值当做基准。公允价值的根本性质是一种根据买卖商品的场所信息的评定的价值,是市场主体对资产或者负债价值的认可确定。2006年发表的企业会计准则，在我国所有的上市公司和一些非上市公司中获得相对比较好的应用。由此看来，公允价值计量在我国经济演化中扮演着越来越不可或缺的角色。公允价值准则寻求意见稿的推出，更好的说明了中国趋同于国际会计准则的坚定不移的意志。由于当时对会计信息系统决策有用观的需求，使得公允价值计量属性有了更宽广的应用领域，然而，因为公允价值的根本性质特点与中国实际情况之间的矛盾，局限了公允价值在中国大范围的应用。
三、2014年公允价值准则修订的具体分析
1.2014年公允价值准则公允价值修订背景。因为以往的准则已经存在很多年，不能清楚的实现公允价值计量或披露的要求，就必须对公允价值计量的相关会计处理采取更加规范的约束，使之在运用公允价值计量时更有序有效。公允价值计量经过了十多年的探索之路才达到了现在的一个阶段——国际趋同，虽然我国公允价值计量朝着全球趋同的目标奋进，但是依旧存在着一定的差距。关于公允价值所做的简要而准确的描述、具有的性质、内容和取得的途径与方法，以及在以往的企业会计准则中提及的公允价值的内涵、在以往的企业会计准则对于会计计量属性的规定等，显得散漫零碎杂乱无章，没有框架，也没有顺序，没有梳理成一个清楚的条理，使会计准则运用者不能更好的了解和认识公允价值计量具有的性质，就要求我们去建立更加合理、符合企业发展需求的公允价值准则。2.2014年公允价值准则的内容。2.1公允价值准则具体内容变化。2014年1月26日财政部关于印发《会计准则第39号-公允价值计量》的通知，准则重新对公允价值的内涵做了修改订正：公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。2014年公允价值准则修改订正内容的公允价值计量框架现在更加适合相关资产或者负债的初始计量和后续计量，对于金融资产和非金融资产也能被较好的运用，并对公允价值计量和披露进行规范。资产负债表日后事项、每股收益、分部报告、中期财务报表、会计政策会计差错更正和估计变更、合并财务报告等一些与企业整体业务相关的准则，一旦企业有应用了公允价值计量属性的会计项目，就不能摆脱与公允价值的关系。每股收益、分部报告、中期财务报告及合并财务报告这些报告表明的是在资产负债表日的公允价值的会计证据，而不是公允价值以外的价值。运用公允价值计量的可供出售金融资产、交易性金融资产、投入资金的所有权的房屋及地基、持有至到期投入资金等这些资产的市场价格或价值，假若在资产负债表日之后产生了较大范围的变动，即使不对其做出一定的账务处理，也要给出相应合理的披露。2.22014年准则修订后公允价值运用存在的问题。公允价值应用阶段里出现的需要解决的难题重点在于我国还没有构造一个统一的公允价值指点引导架构，不能更有效地指导会计实务。我国原有的公允价值计量的有效披露和监管的经验都有不足，而2014年修改订正的会计准则公允价值的披露目标更加明确，使财务报表使用者可以了解到所使用的估值技术，输入值和在持续的公允价值计量中使用的重大不同输入值对当期损益或者其他综合收益的影响。2014年会计准则还明确了公允价值计量的级次与方法，也希望确实能够实现公允价值计量披露的相关信息不抽象、不笼统、细节很明确。金融财产的公允价值计量，应该根据最佳应用范围，这意味着不可以简单的依照财产的现有使用方式或者所处的状况来计量公允价值。企业以公允价值计量不是金融的财产，应该思考那些参加买卖商品的人将该资产出售给可以用于最佳用途的其他买卖商品场所参加的人产生经济利益的能力。因此，公允价值计量时要思考那些参加买卖商品的人将要思考的实际特征、对使用财产的人的法律限制、考虑好财产的利用是不是会带来足够的收入或者现金流量，以带来参与买卖商品的人要求的投入资金的回报。2014年准则规定实际执行日之前的公允价值的计量与之后公允价值的计量准则不一致的，企业不进行追求根源重新调配整顿。比较财务报表中披露的公允价值准则实际施行日之前的讯息与公允价值的计量准则要求不一致的，企业也不需要接公允价值计量准则的要求进行改动。对于相关工作人员了解新的与会计有关的国家制定的行动准则，顺利进行新的会计准则对日常事物的处置的衔接也是一种新的挑战。3.2014年公允价值准则变动对我国的启示。对于2014年准则修订中公允价值内容的变化，迫使会计工作人员谨慎使用公允价值并对其进行严格审核，树立“人才资源是第一资源”的概念，改变人们的惯性思维，尽可能地避免对公允价值会计的排斥，树立正确的观念，加强对会计人员职业培训，加大会计工作人员对新会计准则的认知程度，提供公允价值在中国运用的软条件。不断创新人才工作的机制，大力发展资源要素市场以获得最有利价格，加快规范公允价值审计制度。在现有的条件下完善现有财务报告体系，细化现成的准则，不断完善资本买卖商品的场所，促进创造新的金融商品买卖场所，推动中国金融商品买卖场所的发展。我国得到一些公允价值准则建设的启示，准则的建设要注重各方面利益的调和，各个方面准则的经济后果都对准则制定的实施效率有一定影响，必须增强公允价值的范围和应用条件的研究。中国会计准则制度机构在制定公允价值准则时，在借鉴国际公允价值最新的研究成果做法的同时，更应注意本土化，发挥优势条件，扬长避短，结合我国的实际国情营造与公允价值相匹配的市场环境，来提高公允价值的可操作性。
参考文献：
[1]财政部《企业会计准则——金融工具确认和计量》2006（五十条）.
代发医学论文[2]财政部《会计准则第39号-公允价值计量》2014.
作者：刘冬 毛康博 单位：西安工程大学管理学院
