一、国有企业实施风险管理审计的意义
（一）风险管理审计工作内容和现实状况
风险管理审计是由内部财务会计审计、管理会计审计发展而来的，主要是针对企业风险管理的问题，包括识别风险、评估风险、应对风险等实施的一系列内部审计评价工作，风险管理审计的主体是内审机构，客体是企业风险管理的制度和措施。风险管理审计是一种较为先进的管理手段，目前我国企业实施风险管理审计仅仅处于起步阶段，实施风险管理审计还不是很普遍，很多企业并没有要求内部审计机构执行风险管理审计的工作职能。但是，随着我国企业生存环境的不断变化，市场竞争的日益激烈，企业会越来越重视风险管理审计工作，并逐渐为企业的生产发展提供管理支持作用。
（二）风险管理审计对国有企业经营管理的帮助意义
我国的国有企业数量不少，规模也较大，涉及的行业也多，建立、经营的时间都比较长。因受到计划经济时代的影响，我国国有企业管理思想普遍较为落后，对市场经营风险的管理意识不强，风险识别、风险评估和风险应对等活动多半都组织在事后，并且对市场和经营风险的抵御能力有限，给国有企业带来了很多损失，也失去了很多市场拓展机会，极大地影响了国有企业的生存发展。随着我国市场经济的不断发展，政府逐渐放开了一些国有垄断行业的门槛限制，允许非国有资本参与垄断行业的投资经营，这给国有企业的生存带来了前所未有的挑战。因此，国有企业管理层必须要认清形势，积极与市场对接，规避市场和经营风险，搞好风险管理以及风险管理审计工作，促进企业的长久发展。
二、国有企业风险管理审计活动存在的问题
（一）国有企业风险管理意识不强，重视程度不高
国有企业设立受国家政策影响较大，会获得较多的财政补贴资金支持，承担生产经营和维护国民经济稳定的任务，一些企业还具有一定的公益作用。因此，国有企业本身风险意识内生力不足，企业管理层对风险管理的意识不强，尤其是处在一些垄断行业的企业，受到的市场竞争压力小，市场和经营风险不大，导致对风险的重视程度不够，风险管理的意识也不强，对风险管理审计部门即内部审计部门工作的重视程度有限，很多国有企业内部审计部门人员较少，专业性也较差，甚至被认为是企业中最悠闲的部门。这些内外环境因素都不利于风险管理审计工作的发展，发挥出其内部管理的作用。
（二）风险管理审计目标和范围不明确，影响审计工作开展
风险管理审计工作不同于财务会计审计，在审计范围、审计内容、审计目标等方面都有其特殊性，内部审计部门进行风险管理审计，多数都偏向财务会计审计方向，并未实现对风险管理活动的内部监督检查作用。审计工作中，审计人员花费较多的精力在财务报表合规方面与经营指标的完成情况调查，目的在于规避、降低会计核算风险。但是，管理会计核算风险仅仅是企业风险管理的一种，并不是全部风险管理内容。因此，需要内审人员明确风险管理审计的内容，调整工作方向，实现审计目标。
（三）内部审计部门人员工作思路和审计技能有待提高
适应国有企业内部审计内容的变化，发挥好风险管理审计作用，需要具有一定风险管理审计的思路，并且具有一定风险意识和特定审计技能的队伍。国有企业内审部门员工知识结构单一，审计技术还是以传统报表审计技术为基础，对企业风险管理问题的识别能力不强，还不具备敏锐的风险“嗅觉”能力。同时自觉提高审计能力，完善自身知识结构的动力不足，导致目前内部审计人员的能力还不能满足国有企业风险管理审计工作的需要。因此，加强风险管理审计工作，必须要从加强人才培养入手，提高企业的风险管理审计水平。
三、加强风险管理审计工作的对策和方案
（一）提高风险意识，加大对内部审计部门的建设
随着政企分离范围的扩大和国企改革的深入，国有企业将会参与到更激烈的市场竞争中，面临更多的风险。对于风险抵御能力较弱的国有企业，必须要从计划经济时代的管理理念影响中走出来，用风险管理的意识指导企业发展与经营。企业管理层要更新观念，重视对企业风险的评估和控制工作，在内部控制制度的设计中，制定风险管理审计活动的监督措施，提高企业各部门的内部风险管理意识，也有利于风险管理审计工作的开展。另外，重视内部审计部门的建设，强化风险管理审计职能，促进其内部风险评估与建议的作用。
（二）扩大风险管理审计范围，提高风险管理审计效果
一般来说，企业风险管理机构不仅包括财务会计部门，还包括生产经营部门、后期保障部门、安全保卫部门、管理部门等几个重要机构，企业风险管理审计要围绕这些部门面临的风险展开评估检查工作。例如，对生产经营部门要检查是否对产品的功能设计、生产技术、生产工艺等方面有改进制度机制，是否安排研发投入，成本效益是否合理等；对于后期保障部门要围绕设备和材料采购过程是否合规合法，在节约成本的同时是否能保证产品质量等；安全保卫部门风险管理目标相对较为明确，是否足额提取安措费，相关安全措施是否安排落实，危机应急预案安排的是否合理等；对于管理部门就是要围绕企业可能面临的法律问题，设计的应对措施是否有效，相关风险损失测算是否合理等。风险管理审计工作内容和范围较为宽泛，涉及的风险管理问题较多，内部审计人员在进行风险管理审计时，应该从风险管理成本、管理收益、发生风险之后的弥补成本、控制成本等成本收益角度评价和监督风险管理措施的实施，从经济利益角度提出可行的风险管理改进意见，帮助企业完善风险管理工作。
（三）加强对内部审计人员的技能培训，提高内部审计技术，满足风险管理审计要求
风险管理审计要求审计人员要具备更加专业的知识、先进的审计技术和敏锐的风险识别能力。国有企业管理层应该有计划地加强内部审计部门的人才培养，通过增加专业技能培训，对现任内审人员进行知识结构更新，丰富管理知识的应用途径。另外，在招聘内部审计机构员工时，多考虑招聘一些具有专业背景的复合型人才，特别是具有丰富风险管理经验的审计人员，从而改善国有企业内审人员的组成结构，保证风险管理审计工作的顺利进行。在审计思路方面，要培养国有企业内审人员的风险管理审计理念，逐渐了解和掌握风险管理审计的工作内容和范围，把握与传统内部审计工作的区别，有针对性地应用审计技术对企业风险问题进行审计评价，保证风险管理审计目标的实现。在审计技术方面要革新工作方法，在传统报表审计技术的基础上，创新性地利用网络和大数据的数据共享性，及时了解审计行业最新的审计技术，丰富评估风险管理机构固有风险和变动风险的技能，利用ERP等企业管理平台，设计和应用风险应对检查模块，提高审计的效率和效果，最终提高企业潜在的经济效益，降低风险损失。
四、结束语
面对激烈和严酷的市场经营环境，在经营发展过程中国有企业需要面对更多的风险，加强风险管理是企业的生存之道。因此，国有企业应该不断地在思想认识和人才培养等方面完善风险管理审计工作，发挥其对风险管理机构工作效果的评估和监督作用，提高企业整体的风险管理经济效益，促进企业持续健康地发展。
作者：陈惠卿 单位：儋州市城市建设投资有限公司
