一、现代风险导向审计模式
现代风险导向审计方法由国际会计师事务所于上世纪90年代首次提出，其根本的导向为被审计单位的经营风险。通常来说，现代风险导向审计主要由以下两部分构成：1.确定剩余审计风险。该过程要求注册会计师对被审计的部门、单位进行职业判断以及风险价值评估，对被审计部门、单位的风险控制有所了解。2.降低审计风险。该过程主要是为了将确定的审计风险减小至可承受的范围以内，其依据是第一步所确定的风险评估结果。现代风险导向审计的理论依据是传统的审计模式，并在此基础上进行了改进，主要的指导思想是系统观以及战略观。其侧重点在于注册会计师对被审计部门、单位的经营状况的专业判断以及理解。
二、我国在运用现代风险导向审计模式中存在的问题
1.审计工作流于形式，注册会计师不能完全采纳现代风险导向审计。我国开始推广现代风险导向审计模式的起步时间晚，缺乏系统的学习现代风险导向审计的专业知识，致使中小规模的会计师事务所的注册会计师意识不到现代风险导向审计所带来的便捷，认为该模式不适用于中小规模的企业，使得现代风险导向审计模式在中小规模的事务所的推广进展缓慢。此外，为了应付上级部门的检查，中小规模的事务所一方面采用传统风险导向审计模式进行审计工作，另一方面又要去填写、完成上级部门关于新的审计模式要求的相关文件，这无疑造成了大量物力、人力、财力的浪费。这些为了应付上级部门检查而准备的材料并不能真实的反映被审计单位的实际情况，只能流于形式，无任何实用价值，致使审计的资源得不到合理分配。2.中小规模的企业对待审计的态度消极,审计的结果质量不容乐观。目前大部分的中小规模的企业并不关注审计质量的好坏，他们只要那些审计费用最少、能按照他们的意愿提供一份可以满足各个子公司、单位需求的审计报告，可以用来应对上级政府部门如国工商税务、财政部门、监管部门的检查即可。然而在现代风险导向审计工作中，不仅要求注册会计师能够对被审计企业、单位的财务状况非常了解，还要了解被审计单位的非财务的方面信息，如战略计划、销售和人事方面的变动等。若缺乏被审计的中小规模企业的密切协作，在采用新的审计方法审计时，注册会计师很难充分的获取中小规模企业的相关资料。受此影响，相关的审计程序也难以得到很好的实施。因此，现代风险导向审计能否在中小规模企业得到广泛的应用，在很大程度上受中小规模企业对待审计工作的态度影响。3.注册会计师的综合素质不高，审计人员的知识匮乏。在执行现代风险导向审计评估程序以及更深入的审计进程的时候，注册会计师需要投入大量的精力以及时间去深入的了解被审计单位的环境，正确的对被审计企业、单位的风险进行评估。因此，参与审计工作的注册会计师不仅需要完善的审计知识，还需要掌握战略管理等现代的管理知识。其次，为了能够更好的进一步设计并实施审计的程序，要求参与审计的注册会计师具备较高的判断能力、风险的分析能力以及理解执行的能力。然而，目前在国内的中小规模的会计师事务所中大都普遍存在以下问题：注册会计师的知识结构单一、年龄结构呈现老化、执业水平不高、职业怀疑态度以及独立性缺失、总体的综合素质不高等。4.信息技术落后。现代风险导向审计中广泛使用信息技术，它不仅可以用于被审计单位的营销以及管理之中，同样可以用于会计师事务所的审计材料的收集，提升审计工作的效率。当前，数据库并没有在国内许多会计师事务所中得到广泛的关注，致使被审计的单位的重大错报的风险难以被量化，实际的风险难以被鉴别，只能采用形式化的方式进行识别及评估。此外，由于被审计单位的信息数量繁多而且存在很大的不确定性，因此即使信息获取的途径通畅也不能保证审计问题的解决。同时我国的信息技术目前仍位于成长阶段，各方面的基础依然非常薄弱，间接的阻碍了现代风险导向审计技术在中小型规模的事务所的审计工作中的推广。
三、我国推行与实施现代风险导向审计的建议
1.加强审计方法和准则的宣传与培训，提高被认知度。通过对新的审计方法和准则的培训，使中小规模会计师事务所的审计人员对于新的审计模式产生如下的共识。首先，从本质上来说，现代风险导向审计并不局限于减少审计测试，它还包括通过对被审计单位的政策、市场、经营情况的分析，客观的对被审计单位的风险点以及内部控制进行评价，从而使注册会计师能够集中有限的精力与时间在高风险的领域上。只有这样才能进行较为详尽的审计工作，从而提高审计效率，降低审计风险。其次，风险导向审计的使用与否并不以审计的时间长短为依据。此外，若想在有限的审计时间内更好的控制审计的风险，更应该恰当的使用现代风险导向审计。通过对被审计企业、单位的风险点和经营情况的了解和掌握，在有限的审计时间内重点查证高风险的领域。2.加强对审计工作的执业质量监管力度。注册会计师协会应该加强其对中小规模事务的执业质量以及执业情况的监督和检查力度。首先，要建立信息公开的披露制度，完善对注册会计师以及中小规模的事务所的各类信息的实时监控以及全面记录体系建设，做好执业质量的检查工作，对于不符合要求的要予以严惩，以改善中小规模的会计师事务所的执业质量。针对中小规模的会计师事务所建立分类监管的制度，对于职业道德水平较低、执业质量较差的中小规模的事务所要重点进行检查，并适当的缩短检查的周期，只有这样他们才能对审计的风险有清醒的认识，迫使他们根据相应的规范来严格的执行现代风险导向审计。其次，需要建立专项的审查制度。对于核实的采用违反职业道德的承揽业务的非法行为，如恶意作假、收取回扣等，必须予以严肃的处理。3.改善审计人员的知识结构，提高综合素质。国内的中小规模的事务所可以借鉴“四大”的经验，首先，在招聘时，在满足必备的基本素质的情况下，可以聘用一些计算机等非审计、会计专业的人才，还可以聘用相关工作领域内的知名专家。通过对审计项目的小组成员结构的合理搭配，优化审计项目队伍。其次，应提升中小规模的事务所的在职审计工作人员的计算机水平。对他们匮乏的计算机相关知识进行不断更新和扩展，这样才能满足会计电算化审计的工作需求。与此同时，应当有重点、有目的培养一批IT的审计工作人员。通过系统的业务培训以及审计理论的学习，使他们能够满足日常工作中对计算机辅助审计工作的需求。4.加快信息技术的发展与推广。中小规模的事务所没有足够的实力单独设立研发机构来开发和设计可操作的相关计算机辅助软件。因此，注册会计师协会有责任促进信息技术的改善，并在其中发挥重要的作用。注册会计师协会可以通过组建专家咨询团队的方式，为中小规模的事务所开展技术诊断、技术指导、技术鉴定以及技术咨询等活动。另外，还可以通过设立发展委员会来改善审计工作的信息化，并对以注册会计师为枢纽的中小规模事务所监督服务信息平台进行完善。
四、结语
我国的现代风险导向审计模式仍存在很多不足与缺陷,我们可以借鉴国际的四大会计师事务所在风险导向审计方面的经验，不断的从审计人员综合素质、审计人员的接受情况、审计技术信息系统等方面进一步改进我国的风险导向审计，使其能发挥更好的作用。
作者：庄馥萌 严玉琴 单位：南京审计学院
