【摘要】本文界定了高校财政支出绩效审计的概念，明确了绩效审计的范围及绩效评价的内容，为实现对高校财政支出的绩效状况进行有效的监督提供了参考。
【关键词】财政支出；绩效审计；绩效评价
近年来，随着我国经济的飞跃发展，人们对加强政府公共资金使用情况监督的需求日益增多，传统的财务审计已经不能满足社会经济发展的需要，我国审计机关开始逐步尝试绩效审计理论的研究和试点工作，拓宽审计的业务领域。在这样的大环境下，我国高校的绩效审计和绩效评价正处于起步发展的阶段，很多高校的审计工作仍以财务收支审计为主。但是随着我国教育体制改革的进一步深化，国家对高等教育的财政投资持续增长，如何管好、用好这部分资金，促进高校资源的合理、有效配置与利用，提高高校财政资金的使用效益，探索高校财政支出绩效审计模式是我们面临的一个重要课题。
一、高校财政支出绩效审计的界定
高校财政支出绩效审计是由独立的审计机构或审计人员，利用专门的审计技术和方法，依据一定的审计标准，对高校财政资金的来源与运用以及由此而产生经济活动的经济性、效率性和效果性进行审查和判断，提高资金使用效益的一种专项审计行为。其中：高校财政支出的经济性审计，主要是检查项目在立项前是否进行了充分的可行性论证，立项是否科学，有无虚假立项或重复立项的现象；高校财政专项资金是否完全用于指定的项目建设，有无损失浪费、截留挪用的现象；对必须实行政府采购或公开招标的项目，是否按有关规定的程序执行等。高校财政支出的效率性审计，主要是审查对比产出与资源投入的关系，通常审核高校财务管理制度是否有效，资金预算批复和资金请拨款制度是否健全；项目具体执行是否遵照相关制度；项目资金是否及时有效拨付；项目支出管理是否有效，是否合理节约等。高校财政支出的效益性审计，主要是对比资源投入后的实际效果与预期效果之间的达成度，通常审查高校财政拨款项目是否达到预期目标；学校建设工程是否达到质量要求和使用标准；预期成果和实际成果的差异有多大等。
二、高校财政支出绩效审计的范围
目前我国高校财政支出主要由以下几大部分组成：办学基本支出（人员支出和公用支出）、教学专项支出（“211工程”、“985工程”等）、科研支出、校园工程建设类支出（含大型修缮项目）。因此，高校财政支出绩效审计也主要针对这几大类资金使用情况来进行。但是因为涉及范围不同，支出使用各有侧重，对他们的评价指标也有所不同。因此，针对他们的效益审计目标也有所不同。办学基本支出，指国家投入用于学校保障其正常运转，完成日常教学任务所发生的人员支出、奖助学金、日常教学、办公所需运行费用等方面的支出。对这部分办学基本支出的资金使用，绩效审计以经济性和效益性为主。一方面通过传统的财务审计办法重点审查资金分配和使用的情况，另一方面也要关注资金的投入与回报，如学生毕业率、学位获得率、就业率、学校图书利用率、电子资源下载率、优秀论文率、学生与教职工对学校的满意度以及高校的社会形象等。教学专项支出（“211工程”、“985工程”等），指国家投入用于指定的学科建设的资金。这一范围的绩效审计以经济性和效益性为主。主要审计范围涉及设备采购程序、设备利用率情况、经费使用情况以及研究成果回报率等。常见的方法有通过现场抽查来审核购买的仪器设备等是否得到了有效利用；通过检查采购合同和招标结果备案书来核查项目采购是否符合规定的程序，中标单位是否符合条件；用财务审计的方法抽查经费使用是否存在挤占挪用的现象，是否做到专款专用，是否存在浪费的情况等。但是高校学科建设周期往往较长，而且学科平台建设又通常是多学科交叉，因此对学科建设效益审计往往是穿插在学科建设过程中进行的。除了对建设过程中的资金使用，设备利用情况等进行分析评价外，还需要通过比较法和调研法，来审查评价与国内外同水平建设情况相比，被审计学科建设平台是否有利于学校建设，是否能够达到预期的建设目标。此外，学科建设成果率的考察也是不容忽视的一个重要方面。校园工程建设类资金支出（含大型修缮项目），指学校用于校园基本建设、大型修缮等基础设施建设方面和公共服务体系建设方面的资金。针对这类资金的使用，往往以其经济性和效率性为主要目标。审计范围涉及建设内容完成情况、预算执行情况、建设工期情况、交付使用设施的使用情况等。在这一领域中，还可以利用预算审计、工程结算审计和竣工决算审计的审计方法对于整个建设过程进行全过程跟踪审计，并对审计中发现的问题及时提出意见。
三、高校财政支出绩效审计评价内容
根据高校财政支出绩效审计的目标，将高校财政支出绩效评价的内容归纳为以下三项。
（一）高校财政支出预算编制及其执行情况审计—经济性评价
对高校财政支出进行经济性评价，首先，要了解学校长远规划和年度财务计划的编制，由此对各项计划目标、投资方案的经济性、合理性、有效性进行评价、鉴定。其次，对高校财政支出预算执行过程效益进行评价。审查费用支出时，应注意单位内部经费审批是否有专人负责，各项费用支出是否根据预算安排进行，有无超计划或计划外开支现象；预算执行的进度是否正常，单位的一切支出是否严格按照国家财务制度和有关规定列支，是否贯彻勤俭节约和专款专用原则，有无铺张浪费、任意扩大开支范围和提高开支标准的情况。
（二）高校财政资金投资配置的审计—效率性评价
高校财政资金投资配置是指用于教育活动的人力、物力和财力的总和。审计高校财政资金投资配置，从宏观上讲，包含两方面内容：（1）审计高校财政投入的外部比例，即高校财政支出在国民经济有关指标中的比例。（2）审计高校财政投入的内部比例，即高校财政支出在不同科类、不同层次、不同教育形式、不同地区间的分配。从微观上讲，是审计高校财政支出的使用比例。诸如，教育事业费中人员经费与日常公用经费的比例；教育事业费与教育基本建设投资的比例；教育经费中基本工资、业务费、设备购置费、办公费、修缮费、科研经费等在总经费中的使用比例等。
（三）高等教育效果的审计—效益性评价
教育效果具有间接性、长效性和潜在性，因此对高校教育成果的评价内容复杂，涵盖了高等教育的方方面面，需要教育界专家的帮助和指导。绩效评价一方面可以通过问卷调查、举办听证会等审计方法对高校办学水平、管理模式、科研能力、学生培养质量、知名度、社会认可度等效果指标进行审计，另一方面可以借鉴高校教学评估及高校排行榜的方法和指标。绩效审计是更高层次的审计目标，是审计工作的发展方向。目前绩效审计在我国尚处于探索阶段，因此在高校开展财政支出绩效审计，实际操作中还会面临很多的问题，今后需要开展更深入的研究，寻求更加有效的路径，从而促进高校加强资金管理，提高使用效益，促进我国高等教育事业更加健康快速的发展。
【参考文献】
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作者：刘斐 郭雪婧 单位：北京航空航天大学审计处
