1审计“免疫系统”功能论与数据式审计的关系
审计“免疫系统”理论是我国审计理论创新的重大成果，它不仅明确了审计的国家本质，还明确提出了在审计实务中应充分发挥“免疫系统”预防、揭露、抵御三种功能的理念。而数据式审计模式是为适应审计环境数字化应运而生的，以传统审计理论、信息系统管理理论、行为科学理论、计算机科学等为理论基础形成的一种全新的审计模式，它是以系统内部控制测评为基础，通过对电子数据的收集、转换、整理、分析和验证，来实现审计目标的新型审计模式。审计“免疫系统”理论是对审计功能的定义，而数据式审计模式是审计行业发展的技术定义，因此，“免疫系统”功能论自然成为数据式审计模式发展的方向指南，而数据式审计模式则成为“免疫系统”功能论的技术支撑。
2研究“免疫系统”功能论下数据式审计应用的必要性
2.1，适应信息化环境下对构建数据式审计模式提出的客观要求
随着信息化建设的迅猛发展和会计电算化在我国的日益普及，计算机审计正逐步取代传统的手工审计方式，成为审计人员开展审计工作的“利器”。在计算机审计方式下，审计环境、审计对象、审计技术与方法、审计思维方式、审计程序、审计流程、审计风险、对审计人员知识结构的要求等方面都与手工审计有着很大的不同，使得审计人员不得不以积极的态度，思考所面临的各种陌生的情况，并努力寻找应对措施，逐渐探索和构建信息化环境下的审计模式，将之应用于审计实务且保证审计目标的实现，这是数据式审计模式产生的外部因素。
2.2满足计算机审计方式的全面应用对构建数据式审计模式的内在技术要求
账项基础、制度基础、风险基础等传统审计模式是立足于手工审计环境的，其审计思维方式、审计技术与程序等已不能适应数字化的审计环境，面对海量的电子数据基本没有用武之地，无法保证审计效果，难以实现审计目标。而数据式审计模式最大的特点就是直接对电子数据进行审计，强调以系统论为核心，从系统上把握审计对象以扩大审计监督范围，其思维方式是整体弓部分弓整体，同时充分运用计算机审计方式下特有的审计中间表方法和审计分析模型方法建立审计模型实施数据分析，并对审计对象作出总体评价，设计和实施更合理恰当的审计程序，收集更充分、适当的审计证据，从而实现对海量数据的全面把握，更有效地保证审计质量。
2.3适应审计理论创新对发挥审计“免疫系统”功能的技术支撑提出的新挑战
在传统审计模式顺应审计信息化发展的要求逐步形成我国全新的审计模式—数据式审计模式之时，我国的审计理论创新取得了重大的成果—刘家义审计长在2007年提出了审计“免疫系统”理论，该理论认为审计本质上是一个国家经济社会运行的“免疫系统”理论，审计的首要任务是维护国家安全，审计工作的出发点和落脚点是推进法治、维护民生、推动改革、促进发展，强调审计作为保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”，必须充分发挥“预防、揭露、抵御”三种功能。因此，为解决审计人员在信息化环境下运用审计“免疫系统”功能论来指导我国数据式审计模式的发展方向与构建充分发挥审计“免疫系统”功能的数据式审计技术方法体系等问题，必须立足于“免疫系统”功能论研究数据式审计的具体应用。
2.4适应广西经济发展与审计信息化发展的需要
随着广西经济的迅猛发展和投资力度的加大，如何有效地约束广西各级领导者的权利运用、避免领导干部决策的随意性与主观性、确保广西财政支出结构的合理性、确保各投资项目的经济效益与资金的安全等问题巫待广西各级政府解决。与此同时，广西的信息化水平也在日益提高，逐渐形成全面信息化的审计环境。为此，广西各级审计机关必须适应审计信息化的发展趋势，在审计“免疫系统”功能论的指导下树立数据式审计模式的新理念，并在审计实践中加以广泛运用，以充分发挥广西审计“免疫系统”的预防、揭示、抵御经济运行中的各种矛盾和各种贪污腐败行为的功能，最终维护广西经济发展的健康和安全。因此，如何在审计实践中应用数据式审计模式实现审计“免疫系统”的功能成为维护广西经济发展的健康和安全巫需解决的重要问题。
3“免疫系统”功能论下数据式审计模式应用研究应实现的目标
3.1，实现对“数据式审计”概念的清晰界定
由于数据式审计模式在2005年审计署副审计长石爱中首次提出之时还是一个在现存审计理论框架中尚无处寻觅的全新概念，在审计实践中也还是处在若隐若现的状态，虽然经过这几年的研究与应用，数据式审计模式已经被逐步接受。但是审计人员对它的认识依然非常地模糊，人们经常会把它与计算机审计、信息系统审计混淆在一起，难以识别它们之间的区别与联系，从而制约了对它研究的深度与广度，无法指导审计实践中的具体应用。因此，通过研究“免疫系统”功能论下数据式审计的应用，可以进一步明确它的概念，研究它的规律，以便重新构建审计理论的框架，也为它的科学发展打下基础。
3.2构建“免疫系统”功能论下适合广西实际情况的数据式审计模式方法体系
在研究“免疫系统”功能论下数据式审计应用时必须与实务结合，使数据式审计完成从概念、理论到方式方法具体运用的转换，一方面在审计实践中设计实现预防、揭示与防御每个功能应实施的作业方式与技术方法，并根据具体的审计实践作出恰当的选择和运用，同时对实施的过程与结果进行跟踪记录;另一方面针对具体审计项目的个性要求创建新的审计技术方法并在实践中加以检验。双管齐下，探索“免疫系统”功能与数据式审计之间交互作用、交互过程以及实现交互的条件，最终构建适合广西数据式审计模式的技术方法体系。
3.3逐步完善数据式审计的风险防范机制，确保审计“免疫系统”功能的充分发挥
数据式审计的应用带来了如被审计单位自身的财务信息系统、审计单位自身审计信息系统的风险、黑客人侵病毒侵害风险和系统关联方道德风险等新的审计风险。为保证数据式审计模式的应用效果，则必须明确数据式审计模式下影响审计风险的各个因素以及它们之间的关系，才能采取恰当的应对措施防范这些新的审计风险。为此，在研究“免疫系统”功能论下数据式审计应用时，在观测审计技术实际运用效果的同时关注影响审计风险各个因素的变化情况，并进行深度分析，找到这些因素的变化规律以及它们之间的关系，探索有效识别和评估审计风险的具体方法和程序，并结合广西的实际情况逐步完善防范审计风险的机制，确保“免疫系统”功能的充分发挥。
4“免疫系统”功能论下数据式审计模式应用研究的主要内容
“免疫系统”功能论下数据式审计应用研究应立足于审计“免疫系统”功能论这个视角，结合广西数据式审计的应用情况对数据式审计模式的内涵与特征、审计“免疫系统”功能与数据式审计之间的关系、数据式审计作业方式、技术与方法、审计风险等方面进行研究。其包括以下主要内容。
(1)数据式审计模式与其他审计模式在内涵上有什么区别与联系，它的特征表现在哪些方面。
(2)审计“免疫系统”功能与数据式审计之间存在着怎样的内在联系，彼此产生怎样的交互影响，其影响过程又是怎样的。
(3)跟踪广西数据式审计项目，对其采用的作业方式和审计技术的过程及其结果进行观察记录、分析归纳、评价与总结，并根据具体项目需求创建新的技术方法，构建“免疫系统”功能论下数据式审计方法体系。
(4)观测和评估在数据式审计模式下审计风险各个因素的变化情况，重点研究这些因素与审计技术方法的关系，探索有效识别和评估审计风险的具体方法和程序，并结合广西的实际情况建立审计风险防范机制。
作者：刘蓉 单位：广西财经学院
