摘要：个人所得税自行申报的公布与实施即提高了公民的纳税意识，同时也提高了政府服务质量，加强了对高收入人员的监控，减少了贫富差距。本文研究我国个人所得税(文中简称个税)自行纳税申报程序，对自行申报执行过程中出现的问题及产生问题的原因进行分析，提出完善个人所得税自行纳税申报制度的有效措施，使其得以顺利实施。
关键词：个人所得税；自行纳税申报；税收征管
一、我国个税自行纳税申报的问题及原因分析
(一)我国个税自行纳税申报的现状及存在的问题
当前，我国个税自行纳税申报过于仓促，相关制度推出后，没有得于有效实施。鉴于高收入者自身的收入来源众多，加之没有申报先例、纳税人对于自身的收入并没有记账的习惯，详细计算收入并进行个税自行申报十分困难，因此，自行申报的实施过程需要留有充分的讨论时间。个税自行申报要求，不论收入高低都需要进行纳税申报，对申报额实行有补有退制度，使税收成为全民参与的事业。个税自行申报执行过程存在抑制、消极因素，同时还存在其他制约条件，如：税收环境、监管环境、税收制度、群众基础等，个税自行申报的实施过程需要充分考虑这些因素。
(二)存在问题的原因分析
1.征管设施和措施不完善目前，许多地区办税点少，相关的征管设施不到位，使纳税意识薄弱的纳税人不愿意交税，并成为不进行自行申报的理由；税务机关推行个税管理制度，对每个纳税人以身份证为验证核心进行纳税登记，并且得到更加准确的纳税人信息。税务部门对纳税人的缴税申报行为进行监管，对于纳税人的隐性收入税务部门并没有有效的约束力，还缺少有效的监控手段，很难达到调节收入的目的。当前税务机关个税收入，主要是由公开货币形式下高收入纳税人提供，而对于非货币化收入，税务机关难以监管，而高收入者收入渠道多，规避税收的方法较多，税务部门更是难以得到真实的数据信息，抵消了纳税申报工作的初终，自行申报的实施成为低收入纳税人的无效负担。另外，我国自行申报纳税监管力度不到位，最高处罚在2000到10000元，并不影响纳税人信息等级、更不会留下偷税案件，因此，从个税自行纳税申报的现状来看，许多没有履行纳税义务的纳税人，根本没有受到处罚，即削弱了税法的执行力，同时也影响了主动进行个税纳税人群，主动申报积极性。因此，目前税收反向负面调节严重，影响了纳税人公平纳税的心里，对自行申报制度的执行带来了许多不利因素。2.代理申报纳税机制不成熟现行相关规范，并没对这些代理申报纳税实际操作过程存在的问题起到有力的约束，暂行规定中另行规定，没有制定实施细则，导致相关代理行为不被社会众所认可；另外，由于税务代理与税务部门存在一定的关系，代理机构为纳税人服务时，会出现由税务部门介绍代理机构问题，使纳税人认为税务代理不具有公正性、认为税务代理信誉低。另一方面，代理业务人员的素质不齐，造成代理业整体质量不高，从而制约了代理业的发展；当前，我国对于税务代理业务并没有明确的行业标准，中介机构费用高、低不一，基本是由双方协调而定，中介机构会根据自身水平，对客户进行定价，定价高、低各异，甚至相差在30倍之多，使代理市场胡乱收费，没有一个良好的氛围；3.个税自行申报体系不规范当前，我国个税自行申报体系不够规范，专业人员在进行个税申报时也会遇到问题，这样就增加了申报工作的难度，使自行纳税申报的推行受到了限制。鉴于专业人员对于申报填写都很困难，更不用说高收入人员自行填写，许多纳税人会以申报难为理由而不进行申报；另外，申报内容过于繁琐，填写的相关收入并没有实质意义，税务机关可以利用其它方式来收集、了解纳税人准确的收入信息，即减少了纳税人自行填写纳税申报工作，还可以得到更加准确的信息；自行纳税申报难的另外一个重要原因就是，自行申报并没有对申报条件做出规划，即使是税务机关也缺少有力的信息支撑，给纳税申报制度的推行带来了障碍。有的纳税人有多渠道的收入，但是目前税务系统全国各省的数据信息未联网，只对省级联网，其省内范围的特区的信息有的地方也未在联网的信息范围内，所以税务对每个纳税人统计的数据是片面和欠缺的，对实行规范统一申报制度缺乏必要的数据统计作为支撑。有的地方税务申报系统中所提供的数据信息也不齐全，只有公民个人的实缴税额，没有应纳税所得额，这样在实际申报时就会造成取数的困难。公民个人不可能去登记每个纳税年度每个月的收入额，而是税务的申报系统应提供完整的平时月度申报的记录，这样在取数和核对上比较方便就有利于纳税人申报。4.公民个税自行纳税申报意识较低个税自行申报，需要纳税人掌握税款计算的基本能力，每个月纳税人按实收到的收入，进行自行纳税申报，这一过程中需要纳税人将多渠道的收入进行还原，将每个收入及应纳税额进行分别申报，但是，由于当前很多的纳税人并没有这样的能力，并没有收入记录的习惯，使自行纳税申报操作出现障碍；另一方面，纳税人自主申报观念极差，他们更习惯于上门征税形式，使纳税人对于个税自行申报存在抵制心里，因此，提高纳税人自行申报效率，尤其是个体户主的主动申报意识，需要从观念上对纳税人的观念予以彻底转变。
二、发展我国个税自行纳税申报制度的策略
(一)加强个税税收征管，提高监控力度和有效性
建立严密的个人收入监控体系，确定纳税人应纳税收入额，对这部分收入严格管制，从根源上堵住漏税行为；首先与银行主动配合，推进个人支付账户实名制，实行一人一码、一人一账号，并进行财产登记，及时掌握纳税人的真实收入，防止收入分散出现漏税现象。实名登记可以将财产收入显性化，促进个税的征收管理；其次对纳税人实行编码制及编码汇总，收集个人税收自行申报信息并加以管理；加强国内外税务机关合作与交流，协助税务机关建立收入报告制度，为个税自行申报提供有用的信息；健全稽核系统网络化管理，用来管理个税自行申报中大量数据及档案，为纳税人节约申报时间，提高税收征管效率；为每个纳税人建立一个专有的申报码，建立个税自行申报档案，验证申报人员申报资料的真实性；个税自行申报实行纳税结算实名制，为高收入人群设立专门的档案，并进行自行申报的重点监督与管理。
(二)发展代理申报纳税机制
强化个税自行申报立法，使税务代理机构取得合理的代理权。出台个税自行申报代理法规，可以为该行业发展提供法律基础，约束代理行业代理行为。壮大税务代理机构人员的专业化素质，避免由于从业人员技能不齐，对业务质量产生影响，而制约代理业务的发展。尽管近年来，税务代理行业培养了许多专业化人才，但是行业内部缺口仍然很大。随着市场需求的不断扩大，会有更多的专业人员进入到代理行业中，制定从业准则、制定合理的收费标准，而这些标准对于代理业的健康发展十分必要。税务代理机构收费标准应该根据服务量的多少来制定，并设立行业监管机制，如：建立行业协会、由政府管理机关实行外部监督，对税务代理行业收费标准并进行监督与管理，以确保行业合理定价，避免行业内恶性竞争；发展代理机制需要加大对代理业的宣传力度，使纳税人充分意识到代理行业的本质。划分税务机关与代理机构间的关系与职责，通过加强稽查、管理，来保证纳税人的合法权益。
(三)完善个税自行申报体系
自行申报是纳税人的义务、周到纳税服务是税务机关的义务。完善个税自行申报体系，保证税务机关为纳税人提供更加满意的服务，在纳税人与税务机关间建立平等的关系，使高收入人群个税自行申报工作更加便捷的完成；强化相关部门之间的合作，加速信息建设步伐，通过联网方式进行个税自行申报，即提高了相关信息的掌握速度，又简化申报内容及申报程序，使纳税人得到便捷的服务；强化自行申报软硬件配套设施，在自行申报过程中，对纳税人的身份进行验证，提高纳税人信息保密度；加大对于个税自行申报教育的宣传力度，使纳税人了解自行申报的必要性，可以自觉进行个税纳税申报。
(四)提高我国公民个税自行申报的积极性
通过提高公民的纳税意识，在社会形成纳税光荣的氛围，将个税自行申报作为税收征管理的重要手段，使自觉申报并缴纳税款；提高政府对于纳税人的服务质量，切实转变政府部门的工作态度及工作方式，使纳税人感受到自身的权利与地位。税务部门对纳税人进行纳税义务宣传时，更加重视纳税人的合法权益，使纳税人足够了解税款的用途，增加税款使用透明度；明确纳税人的纳税义务，保证纳税人切实履行义务，彻底消除征、纳双方的对抗地位；增强公民纳税意识，处理好政府机关与纳税人的关系，在二者之间建立平等的法律关系；培养纳税人维权意识，发挥其对税务部门的监督作用。有效考核政府支出规模及效果，增强纳税人信心，使其自觉纳税。
参考文献：
[1]陈志健.高收入者个人所得税纳税申报存在的问实用医学论文题与对策论文发表网[J].税务研究，2009(04).
[2]陈三美.对个人所得税自行纳税申报制度的若干思考[J].皖西学院学报，2009(04).
作者：林秀文
