摘要：2006年公允价值计量模式在我国开始重新启用，同国际上此会计计量应用相比，我国属于起步较晚，发展较慢。2014年年初我国财政部推出《企业会计准则第39号———公允价值计量》，弥补了原有的会计准则下公允价值计量的些许不足。实践表明，新公允价值计量准则的实施，更加适应社会主义市场经济，给我国企业发展带来了积极效应，对促进我国经济体制的健全方面也十分有益。文章基于目前我国的公允价值计量的应用情况进行简单分析，从两年来发展状况于财务角度提出一些建议，希望能更好的促进我国公允价值计量的应用和推广。
关键词：公允价值计量；影响；挑战
一、公允价值的定义与意义
《企业会计准则第39号———公允价值计量》于2014年7月1日在我国正式施行，全准则共十三章，五十三条，分别对公允价值计量和披露的方法和原则有了较详细的说明和解释，具体在相关资产或负债、市场参与者、公允价值初始计量、估值技术、公允价值披露等方面都有具体说明。新准则的实施预示着我国的公允价值计量应用体系已经确立了新的高度，在公允价值计量应用上给予较具体的规范性指导和约束，同时也对公允价值计量的应用推广起到了积极作用。新准则中对公允价值的定义是:市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。需要注意的是，对公允价值的理解不能单纯理解为一般的价值概念，它是一个相对抽象的价值概念，更确切的是依据某个时间点的市场条件及资产使用状态相匹配的价值的估计，它会随着市场因素变化，即既具有静态性，又具有动态性。会计采用公允价值计量后，会计信息展示将更完整、相关、真实，公允价值计量的应用很大程度取决于市场环境合理性以及估值技术科学性。我国的公允价值经历了初始引入、回避弃用、重新采用、与国际趋同四个过程。2006年，世界进入经济全球化时代，我国经济发展日益迅速和国际化，此时，借鉴国际会计通用的会计准则成为必经之路。至此十年时间，一个较完备、规范的公允价值计量应用体系初步建立，提升了我国的会计信息质量，促进会计信息的有效决策，体现了我国会计准则朝国际同方向迈进的趋势，公允价值计量准则在我国实施的最近两年里，因其自身的合理性即符合我国资本市场运行规律，在国内迅速推广，并被各领域的众多企业广泛应用。公允价值本质特征具体包括以下几方面内容：第一，非真实交易价格而具有估计性。公允价值一般都不是实际发生的交易价格，而是通过活跃市场及可信的估值技术得到。从特定计量日来看，大多数资产、负债是在各种条件下与估价条件相匹配的合理的评估价值的抽象，因此，估计性往往被认为是公允价值的一个重要特征；第二，公允性。公允价值是由熟悉情况的交易双方，在公平交易中某项资产或负债应当进行交易的价值的估计数额，它与相关当事人的地位、资产状况及资产或负债所面临的市场条件相吻合，且并没有损害各当事人的合法权益，也没有损害他人的利益，公平交易是公允价值取得的一个前提条件；第三，价值的相对性。公允价值的相对性质主要是指它对于具体资产或负债而言，不是一个确定不变的值，而是一个相对值。市场是变化的，资产的价值会随着市场条件的变化而不断变化。基于特定计量日，资产或负债处于正常使用及正常市场条件下时，有一个与此条件相对应的合理价值，当该资产或负债处于非正常使用及非正常市场条件下时，也有一个与之相对应的合理价值。对于该资产或负债而言，不同的计量日，不同条件下的合理价值各不相同，但是它们有一个共同的特点，即相对于它们各自面对的时点、条件都是合理和公允的。第四，交易假设性。交易假设是假定所有公允价值的交易及交易双方已经处在交易过程中，根据公允价值的交易对象的交易条件等模拟市场进行估价。它一方面为公允价值的交易估价得以进行创造了条件；另一方面它明确限定了公允价值估价的外部环境，即交易对象被置于市场交易之中。对于信息使用者来说，公允价值相对于历史成本更具有信息指导作用，更合理反映资产的价值，能满足企业多元主体的信息需求，是投资决策的重要依据。对于企业来说，公允价值让会计收益过程展现的更完整，保全了利润分配中留存收益，遵循会计配比原则。对于国家来说，更利于金融衍生工具的发展，增大了我国会计的国际趋同性，是我国经济发展的客观需要。总之，在我国新会计准则中应用公允价值计量属性是必然选择。
二、公允价值计量模式对企业财务方面的影响
公允价值对于财务的影响范围很广，具体应用于金融工具核算、投资性房地产核算、债务重组核算、非货币资产交换核算等多方面，本文仅对公允价值对财务报表、对企业纳税情况和经营管理方面存在共性方面的影响进行分析。
（一）对财务报表的影响及其风险性
首先，资产负债表以公允价值计量属性进行披露，对资产的真实价值进行反映，公允价值引用后对资产负债表的结构有影响，进而对所有者权益也产生影响。其次，利润表方面，公允价值在企业合并、非货币性资产交换、投资性房地产、债务重组等应用方面产生损益，对上市公司的利润产生影响。公允价值受资产价格、利率的波动而影响，在增加净利润、改良业绩等方面有一定的调节作用，同时也带来财务报表失真、虚增收入等方面的财务经营风险性。我国当前市场经济活跃性不足，使得市场价格无法公开、公正。这就导致市场价格主要通过利用公允价值来对其进行估价，但其估价计量方式主要由人和当前经济环境所决定，不稳定和可靠性因素较为明显，如在市场选择、价格确定、现金流量判断等方面都会受到人为和环境等因素影响。企业经营管理者能够在估计、判断方面随意更改，根据自身主观意志行使其权利，如在会计政策方法、变更会计估计等方面合理选择，对企业盈余管理、财务报表、利润等进行粉饰。在新会计准则的公允价值引入过程中，规定由公允价值变动而产生的经济收益和损失都应计入企业当期损益，而经营收益较低企业可通过债务重组来取得相应的重组收益，进而实现盈余管理。这些原因都使得公允价值成为了企业调整经营收益和业绩的主要方式，使得公允价值计量容易出现不可靠的问题。
（二）对企业纳税情况和经营管理的影响
企业在引用公允价值计量以后，会计和税法上的一些计量差异会在企业实际纳税体现上有所不同，并且由于公允价值计量业务经济性质多元，会计科目运用多，计量模式和账务处理过程相对复杂，所以对企业财务人员的专业知识要求较高。
三、我国公允价值计量应用的生存环境及面临的挑战
公允价值计量再次启用的这十年时间里，实践证明，不同的经济环境对我国企业经营能力、外部竞争力，以及公允价值计量的应用影响很大，企业的价值提升与公允价值计量应用相辅相成，同时两者对我国经济体制整个大环境也有很大程度的依赖性。当企业面临经济大环境的改变时，一些企业为了调节经营风险，会在公允价值变动损益上做文章。在2007年金融危机中，公允价值计量某种程度上加大了金融危机，与其预防金融风险的初衷背道而驰，打击了投资者的信心，而投资者信心的建立对于快速恢复和稳定经济发展有重要作用。在此背景下，本着提高财务报表质量和会计信息透明度的目的，2014年新公允价值计量准则出台。至此，企业在账务处理和财务报表中计量核算披露列报相关金融资产或非金融资产，提高了会计信息质量。企业内部治理效果，外部市场经济客观条件，都制约着公允价值计量的应用。我国现在还没能建立起统一有效的经济市场，非市场化的因素仍然存在，公允价值被滥用、会计信息失真、公允价值计量相关资产或负债时运用的估值技术存在弊端等现状都与缺乏活跃的资本市场、市场信息流通不畅有关。
四、对于公允价值计量应用的一些建议
（一）加强企业内部管理，注重财务人员专业水平的培养
企业良好的自身运营情况除了受外部客观条件的影响制约外，内部管理能力和成本管控方法是企业内生的力量，在企业管理特别是财务管理方面更具有经济可行性。在此基础上，正确选择公允价值计量对企业财会人员的综合素质尤其是法律意识要求也较高，企业要做到的是，防止管理者制造虚假报告，误导投资者，在法律法规允许范围内，充分权衡其中的风险和公允价值计量的利弊，确保会计信息的真实准确，从源头上避免操控利润等财务和经营风险。公允价值计量的应用和推广对企业财会人员的专业知识、业务水平要求较高，企业应开展专项的相关培训和考核，通过理论的学习，应用到企业的实践中去，不断钻研，才能避免操作的失误减少企业的纳税风险。重视审计监督，相关审计人员要正确认识公允价值，在报表等审计工作上，关注公允价值的非正常波动。改进审计工作程序，建立满足应用公允价值计量模式的审计流程。
（二）健全资产评估机制，提高市场信息传递效率
根据公允价值的定义，纵然企业具备评估水平，有相应的评估人员，但相关方仍然担心其提供的评估价值不具公允性。在公允价值应用的各个领域实践得出，外部独立评估，在提高财务报告质量、降低会计和审计风险方面更具有专业优势，所以企业应聘请专业的资产评估机构参与估价，使其更规范精准。信息的互联性对于市场来说至关重要，对市场上应用公允价值计量的相关资产或者负债的可观察的输入值要不断修正。目前公允价值计量的三种基本估值技术，市场法、成本法和收益法，合理运用适当的估值方法，了解估值技术的原理、运用原则、前提条件，才能确保公允价值估值计量科学正确。五、结束语党的十八届三中全会提出“建立公平开放透明的市场规则”，至此，公允价值计量在我国更广范围应用拥有了更高层次的良好环境。新准则在运行的两年时间里，新概念、新方法应用的作用不断显现。为了更加深化和完善，对于公允价值计量的研究应该更加深入具体，层次和方法更需提高和强化，使其现实意义得以推广。更广的范围应用公允价值计量是会计发展的最好体现，在机遇与挑战面前，我们应该在实践中摸索，总结经验，用发展的眼光看待问题，相信随着我国会计改革的完善和经济体制的健全，公允价值计量的应用一定能跨越障碍，冲破挑战，紧随国际经济趋势，朝着良性健康之路发展。
参考文献：
[1]财政部会计司.企业会计准则第39号———公允价值计量[S]农村农业论文.2014.
[2]王红.会计计量属性选择研究[J].中外企业家,2016(15).
[3]葛家澍,杜兴强.会计理论[M].复旦大学出版社,2012.
作者：李丽华
