摘要：随着我国新农村建设力度的加大，农村公共投资量越来越大，为保证新农村建设能够又好又快发展，加强农村公共投资绩效审计的力度已经成为新农村建设的重中之重。通过对国外农村公共投资绩效审计经验的介绍，对调整我国农村当前的农村公共投资绩效审计来说有着重要的启示作用，促进我国农村公共投资绩效审计工作的顺利进行。
关键词：国外农村；公共投资；绩效审计；经验与启示
早在20世纪40年代，西方国家就开始了有关绩效审计研究。经过长时间的分析研究，西方国家已经取得了很多研究硕果。由于国外对于城市和农村没有严格的区分，因此政府绩效审计也适用于农村公共投资两个范围内。目前，国外政府审计工作主要以绩效审计为主。国外研究学者从效率、经济及效果等几个方面明确了政府绩效审计的内容，政府绩效审计主要是对政府各部门工作的完成情况做客观的考察和评价，为了是及时发现其工作中的错误，进一步提高政府各部门工作的质量，实际上就是围绕经济性、效率性以及效果性进行的审计活动。在审计方法上，由于工作效率和情况无法进行量化统计，且政府不同于企业，不能用企业审计的方式对政府工作进行审计。所以，对能够量化的政府工作项目进行审计考核是当前比较适用的审计方法。我国农村绩效审计起步较晚，在内容、方法等方面的建设上还存在着许多不足之处。完善我国农村公共投资绩效审计工作对于我国来说具有重要的意义，我国农村人口众多，提高农村公共投资绩效审计的工作质量有利于新农村建设。我国农村公共投资绩效审计的完善不但要借鉴国外农村公共投资绩效审计的经验，还需要不断的创新和改造，才能逐渐增强我国农村公共投资管理和审计的能力。
一、国外农村公共投资绩效审计工作的经验
（一）以绩效审计为主的审计工作
我们通过大量的研究发现，国外审计工作的范围很广阔，从环境保护到国防事业都有涉及。并且，国外政府审计的工作中绩效审计工作的占据主要地位，其执行度比较高，工作量占据全部审计工作的80%以上，并且其工作量每年都在增加，在政府审计工作中逐渐占据主导地位。国外一般都是将绩效审计用于公共资源的审计上，很少将其用于企业绩效评价。相比国外审计的发展程度，我国审计工作还以财务审计为主，虽然也采用了绩效审计的方式，但是在应用范围和使用成效方面还有待提高。在其应用范围上偏向于国有企业，并且欠缺针对行政机构的评价，面对国外以绩效审计为主的现状，我国绩效审计工作应该得到足够的重视，不断加强绩效审计的强度，全面提高绩效审计的工作质量和水平。
（二）建立较为独立的绩效审计管理体制
国外各国对于审计机构具有不同的定义，管理方式也各不相同，国外审计机构最强的管理模式是其直接受国会或者议会管理，与被审核的单位之间没有隶属关系，是平等的关系，这能够大大增强审计的独立性，提高审计工作的工作力度，减少阻碍审计工作的外部影响。我国审计工作基本上都受到双方面的领导，审计机构在进行审计工作时，经常会受到来自被审计单位的阻碍，导致审计工作无法正常进行，其审计结果也过于片面不能全面的展示客观需求。如果借鉴国外立法型的审计模式，审计单位直接受立法机构领导，能够大大减少审计机构与被审计单位的利益牵扯，从而保证审计机构能够全面对被审计单位进行正常审计考核，保证审计机构的独立性就是保障审计机构工作的质量。
（三）具有比较完善的农村公共投资绩效审计制度
为了保证审计工作能够有效进行需要制定法律法规对其进行保护和约束。目前，国外对于农村公共投资绩效审计工作都有明确的法律对其进行保护和约束，比如英国政府对于农村公共投资绩效审核工作制定了《国库和审计部门法》，澳大利亚制定了《审计长法》，美国制定了《政府审计准则》等，从法律法规的范畴内对绩效审计工作做了明确的规定，保证农村公共投资绩效审计工作的顺利进行。而我国农村公共投资绩效审计的相关法律规范和制度等，不论是在数量上还是在适用范围上都不完善，不能够全面的保证我国农村公共投资绩效审计工作顺利进行。因此，在借鉴国外农村公共投资绩效审计的基础上，我国应该不断完善农村公共投资绩效审计的法律制度，规范农村公共投资绩效审计具体的工作六成，并与自身实际相结合，制定出适用于我国农村公共投资绩效审计的制度规范。
（四）农村公共投资绩效审计具有统一的评价标准
由于国外农村公共投资绩效审计工作起步较早，对于农村公共投资绩效审计都有明确的评价标准。比如，美国审计署曾经制定并发布了7条标准，并提出了“全额化”的概念。英国审计署则是从花费量、花费去向和花费价值三个方面对审计工作做了相应的评价标准，能够最大限度的保证高效合理的利用资源。而澳大利亚的审计标准是由专门的团队进行制定的，内容比较充分和详细，涉及资源利用率、生产率、人员休息时间等等内容。相比较之下，我国农村公共投资绩效审计工作因没有完善的审计标准，致使审计耗费的时间很长，且审计内容复杂且零乱，继而导致审计工作效率低，审计水平不高等问题出现。
（五）对绩效审计的结果采取后续监督
国外绩效审计工作在得到审计结果后，还要对审计结果进行跟踪调查，澳大利亚政府的绩效审计工作内容三分之一都是对以前绩效审计的结果进行跟踪调查。美国国会则是根据审计的结果调整拨款额度等方面的改进。我国对于审计结果的跟踪调查不够重视，因此并不能完全保证审计结果的正确性，并且对于审计部门给出的整改建议，许多单位都没有重视起来，使审计部门提出的整改建议变得可有可无。如果借鉴国外审计结果追踪反馈的办法，那么对提高审核单位工作质量，扩大审计单位的影响力来说具有重要的意义。
（六）在工作中合理运用科学的审计方法
绩效审计的内容涉及范围很多，在进行搜集资料证据以及分析证据时，需要灵活运用各种审计方法，配合审计工作的进行。目前，国际上有关审计的方法有很多，比如图表法、审阅法、询问法、观察法等等。随着网络信息技术的发展和电脑的普及，国外绩效审计与网络技术巧妙的结合在一起，并形成了专门的审计工作技术手段，比如英国的CAAT技术，通过引入电算化会计系统，大大增强了绩效审计的准确性和科学性，也提高了绩效审计的工作效率。目前我国农村绩效审计的方法主要还是跟财务审计有关的方法，这是因为我国绩效审计工作由财务审计为主造成的。跟国外绩效审计工作审计方法相比，我国绩效审计的方法过于落后，亟待引入新的审计方法提高审计质量。
（七）农村公共投资绩效审计工作的人员结构多元化
目前，国外绩效审计工作在人员结构配置上都趋向于多元化。比如，美国审计署在人员结构配置上，审计人员总体在五千人左右，其中一半的人是注册会计师，另外一半的人基本上有律师、工程师、电脑专家等构成。人员结构多元化，能够为审计工作的顺利进行打下坚实的基础，也能够更全面、更专业的对被审计单位进行评价，确保审计结果的正确性。专业化的团队是保证审计结果全面性的重要因素之一，而在我国农村公共投资绩效审计的人员结构中普遍是财务类人员，其他领域的人员参与较少，不利于我国农村公共投资绩效审计结果的全面性和科学性。
二、我国从国外农村公共投资绩效审计中得到的启示
（一）不断加大农村公共投资绩效审计的宣传力度
我国农村公共投资绩效审计工作自实施起，人们对其工作内容、性质等都不甚了解，这极不利于推进我国农村公共投资绩效审计工作。因此，对我国农村公共投资绩效审核工作的宣传力度必须重视起来。可以利用网络、报纸、电视等多种媒介手段宣传农村公共投资绩效审计工作，使全社会逐渐了解其工作的范围、性质、要求等内容。使农村公共投资绩效审计工作引起政府和人民重视，促进这项工作顺利进行，提高绩效审计工作的工作质量和水平。在整个宣传过程中，要特别加强在农民群众中的宣传力度。农村公共投资绩效审计工作实际上是推动新农村建设的重要途径。因此，加强在农民群众中的传播力度能够使农民群众清楚的认识到绩效审计工作对于新农村建设的重要性，提高绩效审计的质量和效率，并且能够监督绩效审计结果的落实。最后，政府方面还应该加强对农村公共投资绩效审计的管理力度，重视与农村公共投资绩效审计公共有关的研究，组建专业的团队，在总结经验的基础上促进绩效审计工作研究理论趋于系统化和规范化，增强绩效审计的实际操控能力。
（二）不断增强农村公共投资绩效审计管理制度的独立性
当前我国农村公共投资绩效审计管理制度独立性不强，实行的绩效审计工作因为受到被审计单位的压力，使其实施起来束手束脚，不利于保证绩效审计结果的正确性。为使绩效审计工作能够正常有序的进行，需要加强绩效审计管理制度的独立性，可以通过加强上级审计机关对下级审计机关的领导力度，特别是在绩效审计项目上，尽量由上级审计机关领导下级审计机关进行绩效审计工作，这样可以尽量避免与下级审计机关同级的被审计单位的阻碍，增强绩效审计的效果，同时也增强了下级绩审计机关实行绩效审计工作的能力。
（三）不断完善农村公共投资绩效审计的规范体系
制定并完善农村公共投资绩效审核规范体系能够保障绩效审计工作顺利展开。一是实行农村公共投资绩效审计为保证审计工作操作的正确性，应该以绩效审计的规范为基础，严格遵守农村公共投资绩效审计规范体系的要求，工作内容、方法、流程等严格按照规定执行。为更好的遵守规范体系中的要求，需要制定一些配合绩效审计工作的准则，以明确绩效审计工作的根本要求。政府及相关部门也要积极配合绩效审计规范体系的要求，制定相关的配合绩效审计的工作计划和法律条文。二是为了使绩效审计的结果更加科学化和规范化，还应该制定相应的指标体系。规划处具体的分析、评价等指标系数以及需要审核的项目。这当中需要注意环境和社会的因素对绩效审计工作的影响。三是政府出台的绩效审计评价标准应该一科学性和标准性为前提条件，符合我国农村发展现状，并且结合当前国家法律和行业标准等制定并实施，以确保农村公共投资绩效审计工作的顺利进行。
（四）建立健全问责制度增强人员责任感
为提高绩效审计工作的工作效率和质量，需要加强审计工作的事前、事中工作的比例，全面掌控有关绩效审计工作的所有动态。并且制定并实施合理有效的问责制度。设立绩效审计项目的负责人，对由于人为失误造成阻碍绩效审计工作顺利进行的事件，追根溯源追跟并惩处有关人员的责任。这是为了严格的规范绩效审计人员的工作态度和工作行为，使其能够严格按照绩效审计规范体系的要求和准则做事。对于不当行为甚至是违法行为，采取罚款甚至法律制裁等方式追究审计项目负责人和被审计单位的相应责任。实行问责制度根本目的是促进审计人员能够真正履行其责任，提高审计工作的质量和效率。对农村公共投资的管理更加认真，促进农村公共投资绩效审计工作正常有序的进行。
（五）提高农村公共投资绩效审计工作的透明度
目前，我国农村公共投资绩效审计工作相比国外来说，我国绩效审计工作的透明度还有待加强。我国对于审计结果的公开程度不高，不仅会阻碍绩效审计工作的继续进行，还会阻碍公众了解绩效审计工作，不能形成良好的舆论效应监督审计工作。为此，应该设立公告制度，通过布告、网络等形式，向全社会公示审计机关的工作成果，使公众了解有关审计的相关内容。在这个过程中，政府及相关部门应该加强对审计机关工作成果透明化的监督，增强政府及相关部门对审计机关工作信息的了解。并且，在审计机关对审计结果进行公示时，应该对公示的内容进行规范，将绩效审计项目的实施与整改情况作为公示的重点内容，避免审计机关的公示工作流于形式，增强公众对审计机关工作的了解程度。
（六）利用信息化技术改善绩效审计方法
当前，我国计算机网络通信高速发展，网络使用人数已经达到60%。可以说我们的生活已经与网络密不可分。在我国农村公共投资绩效审计的工作中也已经应用到了计算机信息化技术，但是其仅仅是把信息化技术应用于查账、核算等方面，并没有用于审计方法。当前我国的审计方法还是以传统审计法为主，随着社会发展传统审计法越来越不能满足绩效审计工作的要求了。因此，传统审计方法必须进行改革和创新才能够满足时代发展的需要。将计算机信息化技术引入农村公共投资绩效审核的工作中，特别是审计方法上，结合国外信息化技术融入绩效审计工作的经验，以及我国农村网络发展的实际情况，运用计算机信息化技术辅助审计方法，并且建立和完善信息化的绩效审计数据库，不断提高农村公共投资绩效审计的工作效率，以及信息化操作水平。
（七）不断提高审计人员综合素质优化内部结构
绩效审计工作涉及的范围十分广阔，不仅需要高素质的财务专业的人员，还需要其他专业的人员参与审计工作，比如计算机专业人员、法律专业人员、工程专业人员等。为了有效提高绩效审计工作的水平和质量，国家审计机关应该不断优化我国审计队伍结构，不断吸纳各专业高素质的人才，并且积极提高审计人员综合素质。目前我国农村公共投资绩效审计队伍普遍存在人员知识面单一的问题，针对这一问题审计部门应该积极加强对审计人员的培训，不断提高审计人员的综合素质。积极开展具有实践性的业务培训活动，采取奖惩机制鼓励审计人员积极进取。另外，除了对现有审计人员进行培训，还需要加强外来人才的引进。优先选择素质高的复合型人才，增强绩效审计队伍的整体实力。并且在审计机关内部可以增加竞争机制，内部审计人员可以在公平的环境中互相竞争，凭借自己的实力获取相应的岗位。这样做有利于提高审计机关内部工作人员的竞争意识和工作责任感，激发工作人员的工作热情和潜能。为了保证绩效审计结果的科学客观性，可以邀请专家对审计工作提出相关整改意见，以弥补因绩效审计工作范围过广，人员知识面不足的问题，保证绩效审计结果的科学性和合理性。综上所述，国外农村公共投资绩效审计起步较早，并取得了一定的研究成果，对于其农村公共投资的管理具有重要的意义。随着全球化的发展和蔓延，国外农村公共投资绩效审计的经验在世界范围内进行传播和交流，这对于增强我国农村公共投资绩效审计质量和水平具有重要意义。我国在借鉴国外农村公共投资绩效审计经验的基础上，应该不断完善自身绩效审计的理论和方法，从而才可有效提高对农村公共投资绩效审计的质量和水平。
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作者：王云
