基础设施建设意义重大且建设过程较为复杂，涉及环节多，时间跨度长，专业性强。审计部门应切实做好基建工程的审计工作，充分发挥基建工程审计对于合理确定工程造价、提高投资效益，保证工程质量和促进党风廉政建设方面的重要作用。
一、目前基建工程审计中存在的主要风险
（一）没有进行全过程跟踪审计基建工程因其性质特殊，需要进行全过程跟踪审计才能更好地控制审计风险，而目前不少做法是忽略了事前审计，不够重视事中审计，没有在基建项目招投标阶段就及时地介入，在工程施工阶段也没有认真及时地做好现场审计，尤其是隐蔽工程。
（二）审计人员综合素质有待提高
基建工程审计人员不仅需要具备工程管理专业知识和技能，还应具有一定的审计、法律和财务等方面的知识，具有一定的工程管理实践经验，具备较好的分析能力、组织协调能力和沟通技巧，同时也要掌握计算机审计技能，充分利用信息化手段更好地实施审计。而现实情况是具备上述全部条件的审计人员少之又少。
（三）审计外包质量有待提高
目前，因审计机关自身审计力量有限，通常会聘请工程造价咨询公司等专业机构协助审计，审计机关在复核其提交的审计结果后出具审计报告并对审计结果负责。而这些协助审计单位讲求经济效益，同时，其在审计过程中不像审计机关可以及时制止并处理被审计单位的违规行为，这些都有可能造成审计风险的攀升。另外，在实际工作中因协审人员因素造成审计风险增加的例子不在少数。协审人员的职业道德、工作态度、责任心和专业化程度是否达到应有的水平，都关乎着审计结果的质量及审计风险。
二、加强基建工程审计风险管理的几点建议
（一）对基建项目进行全过程跟踪审计
1.招标阶段的审计审计人员应重点关注招标文件中的工程量清单、招标控制价格以及价格调整和结算条款等重要内容。审计人员应审核工程量清单的编制是否符合《建设工程量清单计价规范》和相关文件的规定，清单上的工作内容和工作要求是否表述清楚；价格水平是否符合同期市场价格；价格调整和结算条款的约定是否合理合规。2.工程实施阶段的审计（1）对工程量进行审计该项审计是整个基建项目审计的重点。审计人员除了应熟悉工程施工图纸外，还应深入施工现场，查看实际工程量，掌握一手资料。应注意是否存在多计或重复计算工程量和计算单位是否一致等问题。对于隐蔽工程，审计人员应进行全过程监督，并及时做好现场记录，获取足够的审计证据，为工程结算审计做好准备。（2）工程变更审计工程变更在施工过程中时有发生。审计人员应审查变更是否合理，理由是否充分，变更审批手续是否完备，单价是否合理，数量是否准确等。另外，还要关注是否存在由于设计失误和施工组织不合理等人为因素造成的损失浪费。3.工程事后审计（1）工程结算审计审计应关注完工结算原则是否与合同一致，是否存在擅自更改结算原则的情况，重点关注合同内外增加工程款的结算情况。审计人员必须细心审核每一个项目，对碰到的棘手问题应及时向上级领导汇报审计情况。（2）竣工决算审计在开展竣工决算审计时，应逐一审核工程量、工时费、材料价格以及各项费用，及时揭露基建项目中虚报冒领、偷工减料等违法行为，同时也要关注工程建设过程中的资金使用效益，关注基建工程项目投入使用后产生的经济效益以及人民群众的受益程度。审计人员应抓住资金运动主线，从财务和工程不同的专业视角对工程造价审核、财务收支进行多方位、深层次的分析。
（二）做好审计成果运用
一是对审计发现的问题，审计人员应按照相关法律法规做出对其性质的认定和评价，提出操作性强的审计建议和意见，监督建设单位和施工单位及时进行整改，加强内部管理，完善各项规章制度。二是对于审计过程中发现的案件线索，应及时移交纪检、司法等相关部门进行处理，追究有关单位和涉事人员的责任。
（三）不断加强审计队伍建设
审计部门对审计人员应具备的财务专业知识、审计技能及方法、审计相关的法律知识等应作出详细要求，定期对审计人员进行相关培训，并鼓励审计人员积极参与注册造价师等专业资格考试，不断提升审计人员的综合素质。审计部门还可加强对审计人员的绩效考核，制定审计人员的考核标准和奖惩制度，除了可以防止审计人员滥用职权和违规违纪现象的发生外，也可促使审计人员注重自身素质的提高。
（四）健全协审单位管理机制
首先应通过公开招标的方式确定协审单位。审计部门在招标书上应尽可能详尽地对协审单位派出的协审工作人员各方面的素质提出要求。评标标准应当客观公正、科学合理，防止设立主观因素评分标准，以确保选到业务水平和职业道德较好的协审单位。签订的合同应详细约定双方的责权利，特别是协审单位的服务范围、双方争议解决方式、违约责任以及处罚措施等，以有效避免合同纠纷，使协审业务能顺利进行。其次，审计部门应加强对协审单位的监督。可以制定对协审单位的考评机制，定期或不定期对协审单位的履约情况进行动态评分。对于履约情况差的协审单位，可以取消其协审资格。最后，审计部门也应加强与协审单位的沟通协调。这样有利于解决协审单位在工作过程中碰到的棘手问题。审计部门也应将每次审计的关注点告知协审单位，以取得更好的审计效果。
作者：李佳 单位：深圳市坪山新区审计中心
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