一、我国现行的个人所得税制度的特点
(一)在征收制度上实行分类征收制。即将个人取得的各项应纳税所得分成11类，并对不同的应税项目实行不同的税率和费用扣除额，按年、次等纳税，从而能够简化计算，方便征纳双方，以控制税源。(二)在费用扣除上定额和定率扣除并用。现行的个人所得税对各项应税所得额，根据情况不同分别实行定额扣除和定率扣除，定额扣除的标准为3500元或4800元，定率扣除的标准为20%。把征税的重点放在高收入者身上，能体现多得多征、少得少征的原则。(三)在税率上实行累进税率和比率税率并用。现行的个人所得税，对不同的应税所得分别实行累进税率和比例税率。对工资、薪金所得，承包经营、承租经营所得，个体工商户所得实行超额累进税率，对除其他应税所得实行比率税率。(四)采用源泉扣缴与申报制两种征税方法。现行的个人所得税在申报缴纳上，分别采取由支付单位代扣代缴和纳税人自行申报两种方式。这样有利于控制个人所得税税款的流失，也便于个人所得税的征管。(五)以个人作为纳税单位。现行的个人所得税以个人作为纳税单位，而不将家庭作为纳税人。
二、我国现行个人所得税制度存在的不足之处
(一)税负不公平。首先，个人所得税征收以个人为纳税单位，没有考虑到纳税人家庭的具体情况和实际税负能力，实行“一刀切”的做法。其次，个税征收标准没有考虑全国各地区生活成本的巨大差异，实行单一标准，从而导致生活成本高昂地区的工薪阶层税负较重，生活困难。最后，目前采用的分类征收办法造成了收入来源单一的纳税人缴税相对较多，而收入来源多元化的高收入阶层缴税相对较少的不公平现象，难以发挥个人所得税在收入分配调节方面的功能。(二)税前扣除额的不公平。扣除额的不公平主要体现在工资、薪金所得的定额扣除方面。中国境内公民只能是在计税前定额扣除3500元，而外籍人员和在境外工作的的中国公民却能在扣除3500元的基础上再加计扣除1300元。两种扣除额之间足足有1300元的差距。这就导致了收入差距的拉大。另外，国家对于在部分偏远、经济欠发达的落后地区工作的个人应该予以税收优惠照顾，以青海省为例，青海省经济不发达，但物价水平一直居于全国前列，但却与其他地区征收相同的税，这样就导致部分人税负沉重。(三)税收减免项目过多。目前主要包括免征个人所得税的10类项目，暂免个人所得税的8类项目，以及税法对3类项目的减免优惠。林林总总，共有21类减免项目。这就会使得一部分人想方设法的寻找合理的途径避税，繁杂的减免项目的存在势必会为税收征管带来阻碍，增加税收的成本，而且也会妨碍个人所得税税收收入的提高。
三、对完善个人所得税制度提出的建议
(一)采取综合和分类相结合的征收模式。就我国目前的现状完全放弃分类征收制度是不现实的，因为个人所得的综合测量和监控难以执行，甚至会导致税收流失，偷漏税猖獗。但分类征收有着弊病，就是不能完全体现税负公平。因为对不同性质的所得分项计征，难以全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力，从而造成所得来源多、综合收入高的人反而少纳税甚至不纳税，所得来源少、收入低的人反而多纳税的不公平现象。因此可以将综合征收制和分类征收制有机结合，吸收两种制度的优点，综合征收制的优点是能够量能课税，体现纳税人的实际负担水平；又能对纳税人的不同收入区别对待，对某些特定项目进行特定征收。这样既可以解决税源流失问题，减少偷漏税的现象发生，增加税收收入，又能体现税负公平的原则，充分发挥个人所得税调节收入分配的功能。(二)对高收入者要重点征收。高收入者是个人所得税税收收入的主要来源，应该确保对其做好税收征管工作，这样才能更好地完善个人所得税制度。可以由税务主管部门为其建立电子税务档案，重点监控，同时建立现代化的管理模式，应该让银行等金融机构配合税务主管部门的工作，对其现金流进行密切关注，实现税务、银行、企业间的联网，全面提高征管效率。(三)要合理规范个人所得税的减免项目。对国债和国家发行的金融债券利息免税，会在一定程度上增加个人所得税的征收的不公平性。因为国债或者国家发行的金融债券大都是高收入者才会选择的投资项目，这样一来对低收入者来说就是不公平的，因此应该适当的减少免税项目，调整高收入者与低收入者的差距。(四)要规范税前扣除标准，对于国内外人员应该一视同仁，允许有差别，但差别不应太大。对于国内各地区应该根据不同地区的物价水平、消费水平、收入水平，确定具体的扣除费用。(五)政府要完善相应的税收法律体系，加大对个人所得税管理体制和征管技术的投入，要向纳税人开具完税凭证，加强全社会的信用体制建设，同时要建立奖惩机制，对于积极纳税、不偷漏税的个人进行奖励，严厉打击偷漏税的行为。
四、结语
个人所得税制度的完善是一项复杂的系统工程,涉及法律的健全、征收制度的调整等诸多方面的内容，需要一个循序渐进的过程，不能一蹴而就。我们要结合经济的具体发展情况，立足于实际，推进个人所得税制度的不断完善。
作者：韩鹏飞 单位：青海大学财经学院
