1我国激励企业技术创新的税收政策分析
税收方面的优惠政策是我国政府激励企业进行技术创新的重要政策工具。从20世纪90年代起，我国政府为了激励企业创新，出台了一系列激励企业创新的税收方面的优惠政策。如新《中华人民共和国企业所得税法》（2008年1月1日起开始实施），为激励企业技术创新，规定了一系列税收优惠政策，如第二十五条、国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税上的优惠；第二十七条、符合条件的技术转让所得，可以免征、减征企业所得税；第二十八条、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税；第三十条、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除；第三十二条、企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。国务院2006年2月7日颁布实施的《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006－2020年）》（国发（2006）6号）的若干配套政策当中，包含着许多为促进企业创新的税收激励政策，如加大对企业自主创新投入的所得税前抵扣力度。允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150％抵扣当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣。允许企业加速研究开发仪器设备折旧，扶持科技中介服务机构，鼓励社会资金捐赠创新活动等等。此外，国务院、财政部等政府机构为激励创新也出台了一系列政策，如《关于软件产品增值税政策的通知》（财税（2011）100号）、《关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知》（财税（2011）107号）、《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》（国发（2011）4号）、《财政部、科技部、国家发展改革委员会、海关总署、国家税务总局关于科技重大专项进口税收政策的通知》（财关税（2010）28号）、《关于对部分进口税收优惠政策进行相应调整的公告》（财政部、海关总署、国家税务总局2008年第43号公告）、《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》（国发（2011）4号）、《关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》（财税（2011）47号）、《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税（2008）1号）等等。
2税收政策对企业技术创新影响的理论分析
总体来说，近些年来我国政府相继出台了一系列税收方面的优惠政策，来激励企业进行技术创新，并根据实际情况不断地进行调整和完善，目前已形成比较全面的税收激励体系。税收优惠激励通过以下途径能够提升企业的技术创新水平：第一，技术创新是一项高风险的战略行为，而且通常需要大量资金投入，这对于资金不足、融资受到约束的企业的影响更为突出。因此，资金问题能够导致企业研发创新不足。政府对创新企业给予税收优惠政策，如免征、减征企业所得税、税前抵扣、加速折旧等税收政策，其实是政府将税收收入让渡于企业，增加了企业可用于研发创新投入的资金，而这对那些融资难的中小企业和民营企业的影响更为显著；第二，由于企业研发创新的产品具有公共产品特征，创新企业无法独占创新获得的收益，竞争对手可以享受到知识的外溢效应却不用支付代价，这会导致企业不愿进行创新。这种情况下，政府通过税收优惠，如降低创新企业税率、研发支出税前抵扣等政策，能够减少企业从事研发创新时的私人收益与社会收益的差距，同时也能使得利润率低的创新项目更具获利机会，这些都能增加创新企业的收益，促进企业研发创新；第三，通过税收减免、纳税抵扣等税收优惠政策能够降低企业技术创新的成本，政府出台有利于企业创新的税收优惠政策，实质上是政府将税收收入通过优惠政策安排转给企业，这部分让渡的税收收入，可以视为企业技术创新成本的降低。
3我国激励企业技术创新的税收政策存在的问题与对策研究
3.1我国激励企业技术创新的税收政策存在的问题分析
（1）现行税收优惠政策指导性不明确，对企业研发创新激励的具体指导方案不明确清晰，执行时限制条件较多，审批手续繁冗。目前我国激励创新的税收优惠政策大多来自科技部、财政部、国家税务总局等各种通知、公告，法律层次较低，而且这些不同部门颁布的政策的衔接力较差，缺乏稳定性、系统性和权威性。这些优惠政策在各税种的税法、实施细则里的具体执行指南不多，这使得在执行过程中会出现可操作性差的情况，给税务部门的执行和企业申请税收优惠带来了不便，因此在一定程度上制约了税收优惠政策对企业技术创新的激励作用。例如，诸多针对企业研究开发费用的税收优惠激励政策中，都对研究开发费用进行了操作性规定，但是研究开发费用具体核算时的界定范围，不同部门的政策文件给出了不同的核算口径，这给企业和税务部门的实际操作增加了难度。（2）目前激励创新的税收优惠激励政策适用范围有限，很多创新企业得不到税收优惠。现行激励创新的税收优惠激励政策没有涵盖到所有进行了创新的企业，企业会因所处区域、行业、是否高新技术企业的差异而得到不同的税收优惠激励。如某些税收激励政策只适用于国务院批准的高新技术产业开发区内的企业，而区外企业则享受不到税收优惠。某些税收优惠激励政策只是针对软件和集成电路等行业，而不适用其他行业。这种依据企业身份而不是创新的税收优惠政策，会激励企业为了获得税收方面的优惠而去努力满足税收优惠的规定与要求，成为符合政府税收优惠政策激励的对象。例如，对高新技术企业的认定，2008年7月8日科技部、财政部、国家税务总局印发的《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2008〕362号），对高新技术企业的认定进行了详细规定。这项工作指引中规定的条件过高，企业难以满足规定的一系列条件，导致很多进行创新的企业得不到税收优惠政策的激励。企业为了让自身成为高新技术企业，可能会编造数据、虚假注册、甚至会发生寻租行为。（3）税收优惠政策对流转税使用不足。目前，我国激励企业创新的税收政策主要体现在所得税政策上，而流转税等税收激励政策则使用有限。我国目前实行的是以所得税和流转税为主体的税制体系，而且流转税是主体，是我国目前主要的税收来源。但是，在激励创新的税收优惠政策上，流转税没有得到很好的使用，难以最大化地发挥税收优惠政策对企业创新的激励作用。（4）现行我国激励企业创新的税收优惠政策没有很好地考虑企业创新的周期特征，税收对企业技术创新的激励更多地体现在对技术成果应用方面，而对企业初期的研究开发则税收优惠力度不够，这直接的后果是导致企业不愿进行自主创新，而是更多地选择从外部引进技术。企业创新初期，需要大量的资金进行研发投入，而且研发投入具有高风险、收益不确定性等特征，此时税收政策应给予大力支持，为初期的研究开发降低风险和成本、提高预期收益。当企业创新已取得初步成果，在税收上给予优惠激励，这不符合税收激励的初衷。（5）现行税收优惠政策更多地使用了直接优惠方式，间接优惠方式使用不足。直接优惠方式如税率优惠和税额优惠，直接优惠方式体现的是事后激励，如对企业所得税的减免，对企业研发创新初期的激励则较弱。间接优惠方式包括加速折旧、投资抵扣等税基式优惠，体现的是事前激励，能够激励企业投入研发费用进行自主创新。我国目前迫切需要企业进行自主研究开发，提升自主创新能力，税收政策更应采用间接优惠方式，在事前激励企业创新。
3.2改进我国激励企业技术创新的税收政策的对策研究
（1）强化激励创新的税收优惠政策立法工作。目前我国激励企业技术创新的税收优惠政策大多来自于财政部、科技部、国家税务总局的各种规定、通知和公告，不同决策部门出台的政策会出现不统一、可操作性差的问题，不利于发挥税收优惠政策对企业技术创新的激励作用。虽然我们应根据经济形势的发展，在不同时期不同情况下调整税收优惠政策以激励创新，但是对一些基本的税收优惠政策应上升到法律层次，增强政策的稳定性和可持续性，增加企业技术创新的信心和税收优惠的可预期性。（2）加大税收激励力度和适用范围。通过分析目前激励企业创新的税收优惠政策，可以发现鼓励企业技术创新的税收优惠政策大多数是针对特定类型区域、行业和企业的。这种有差别的税收优惠政策会导致一些创新的企业得不到税收激励，造成了税收政策对企业技术创新激励的不公平。所以未来政策的改进方向是不再仅仅依据区域、行业和企业类型来给予优惠，而是应根据企业行为，如果企业从事了创新，那么不管企业是否处于高新技术产业区，是否是特定行业，是否属于高新技术企业，都应获得税收优惠激励。（3）根据企业创新阶段来安排税收优惠激励政策。企业技术创新大致可以分为两个阶段，首先是研究阶段，二是开发阶段。研究阶段主要是指为获取新的技术而进行的实验性的探索，至于能否进入开发阶段、形成无形资产则具有高度不确定性。开发阶段是指在投入生产或使用之前，将研究阶段的成果用于某项计划或设计，以期生产出新的或改良的技术或产品等，开发阶段是在研究阶段的基础上，已经具备了形成新的或改良的技术或产品的基本条件。目前我国正在大力提倡自主创新，相应地，税收优惠政策的重点应关注如何激励企业自主创新。研发是企业自主创新的关键环节，而且企业研发阶段的不确定性和风险较高、资金需求较大，所以税收优惠政策应转向对企业研发的激励。（4）直接和间接税收优惠方式兼用，但应以间接税收优惠方式为主。降低如税额减免和税率降低等直接优惠政策的比例，更多地采用加速折旧、费用税前抵扣等间接优惠方式，对正处于研发初期的企业加大税收优惠，激励企业更多地投入研发费用进行自主研发。（5）针对我国税制结构特点，增加流转税的使用。目前，我国激励企业创新的税收政策主要体现在所得税政策上，而流转税等税收激励政策则使用有限。流转税是我国税收收入主体，而在税收优惠政策的使用上，流转税没有得到很好的利用，限制了税收优惠政策对企业创新的激励作用。未来政策的调整应加强流转税的使用，以更好地发挥税收政策对创新的促进作用。
4结语
创新能够为消费者提供新的产品和服务，为企业创造利润，提高企业竞争力，也能够推动经济长期增长。但是，由于企业研发创新成果具有使用上的非排他性，企业对创新带来的收益不具有独占性，以及创新的高风险和不确定性特征，导致企业不愿进行研发创新。在这种背景下，政府利用财政政策激励企业创新是必要的。本文介绍了我国激励企业技术创新的税收政策现状，对税收激励如何影响企业技术创新进行了理论分析，讨论了目前我国激励创新的税收政策存在的问题并提出相应的对策建议。本文研究结论有着重要的政策启示，在当前大力提倡自主创新的背景下，政府应对企业给予税收优惠以激励企业研发创新、提高企业自主创新能力、提升企业市场竞争力。
作者：解维敏 单位：东北财经大学
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