1风险导向的财务审计模式在小规模企业中的应用
1.1小规模企业特征
通常来说，集团公司属下的小规模企业有着以下四个特点，即：多属于集团总公司的附属公司或者多种企业所经营的附属企业；业务简单化且管理手段单一化；管理权集中化以及业务的稳定性不高；多对集团公司的销售网络产生依赖。
1.2对企业中的重大缺陷风险进行识别与评估
一些小规模企业中存在的风险主要体现在四个方面，这个四个方面分别是经营环境、持续经营的不确定性、法律以及内部控制。关注与评估这些风险领域，可以降低企业审计的风险。第一，经营环境。这种风险主要来自于外部的经济环境，与此同时，也和企业的经营目标、经营战略以及企业文化、企业管理者的能力等这些内部环境有关。由于小规模企业不仅受宏观经济环境的影响，而且还受到被管理者个人的影响，因此，在对小规模企业进行审计的时候，一定要全方位了解与沟通企业管理者所经营的理念，以充分掌握企业经营风险的主要来源。第二，持续经营的不确定性。一般来说，小规模企业面临的风险比较大，对风险的抵御能力相对较弱，并且在持续经营中存在着许多不确定性。在日常的审计工作中，企业审计人员要在掌握企业内部经营的基础上，对企业所处的背景以及国家的一些调控信息等做一个充分了解，并积极与企业管理者的发展目标相结合，对自身的经营能力进行关注和评估，以此来实现避免审计风险的主要目的。第三，法律。小规模企业在法律意识上比较缺乏，通常不会聘请法律顾问，这就使得这些企业在税务以及合同上很容易出现一些不合乎法律的行为，因此带来极其严重的法律后果，例如被勒令停止运营或者对高额的费用进行支付等。而一些情况不能公允反映在企业财务报表中，如为了避税，在自身没有掌握税务知识的情况下，对报表进行歪曲。第四，内部控制。事实上，小规模企业在内部控制的构建以及内部控制的执行上存在的缺陷很大，不规范的会计核算使得不能够确保财务信息的准确度，不严格管理企业实物资产以及控制措施的不规范性有可能会流失大量的资产，以致给审计人员带来很大的审计风险。
2加强小规模企业风险导向的财务审计模式方法
当前风险导向审计的重点就是对企业中重大的缺陷风险进行评估，以此对审计风险的总目标进行降低。通常要依照重大风险对审计策略和审计的设计方案进行选择，及时发现差异金额并迅速提出解决方案。
2.1制定和调整审计计划
企业内部的审计人员在确定审计风险时，要通过风险评估程序来进行，对项目审计计划进行制定与调整。在对重要性水平进行确定时，内部审计人员要对企业所面临的环境进行全面考虑，对错报的金额以及错报的性质这两个特征进行关注。小规模企业发生缺陷风险的可能性相对较大，决定了企业内部审计人员对可接受的审计风险要高，这就可以在对内部审计准则进行遵守以及对审计质量进行保证的基础上，适当对企业的审计程序进行简化，把成本效益的原则体现出来，以此提高审计效率。
2.2实施正确的审计程序方式
首先，要测试重要账户的余额。由于许多交易结果是由账户余额所反映出来的，所以实质性测试账户余额要比在交易当中来测试更加有效率。通过对账户余额进行审计，企业的内部审计人员还可以获取一些审计证据。在测试的时候，内部审计人员要以重要账户为基础，从重要资产、负债类账户和所有者权益中产生变动的部分当中来测试那些重大的错报项目。其次，要分析性复核利润表主要项目。要想获取审计的证据，分析性复核是比较有效的方式，特别是在小规模企业当中，分析性复核的效果更加明显。在分析性复核利润表主要项目时，企业审计人员可以把其列为工作中的首要程序。然而，分析性复核也有着自身的不足之处，对其过分依赖会对审计的有效性产生影响，因此，在实际工作中要合理运用。最后，细节测试重要的交易。在小规模企业当中，如果直接测试大量交易，并不能对审计成本进行节省，而要结合分析性复核法来实质性测试重要交易。企业内部审计人员通过实质性测试重要交易来对审计证据进行获取，一般情况下，企业内部的重要交易主要有影响本期利润的交易和有着异常或非常规性的交易两种。
2.3测试时要关注的情况
第一，由于对外投资需求而对财务状况进行粉饰。一般情况下，小规模企业在资金上，如果周转困难需对外筹集资金并且要与相应筹资条件相满足时，很有可能会运用对财务报表进行粉饰的方式对企业业绩进行虚构，偿债能力的财务指标就由人为操作反映出来。而这些小规模企业被其他企业进行收购抑或进行兼并时，企业为了对投资价值进行提高从而对资产账面价值进行高估。第二，为了减少纳税而对收入进行低估或者对费用进行高估。现阶段，一些小规模企业为了减少自身的纳税，注重对收入与资产进行低估以及对费用与负债进行高估。如把销售收入在往来账户当中隐藏起来，不对利润进行体现；在审计单位中列支所购置的财产以及私人消费支出等。因此，企业的内部审计人员一定要特别关注这些情况。第三，要对企业的关联方进行经济往来。关联方的交易通常在小规模企业和投资者之间发生。一些小规模企业开始运用这种交易对资产与利润进行不合理对价转移，以此来实现对资金进行占用以及对一些优惠政策进行骗取的目的。因此，在交易发生时，相关部门一定要掌控好审计程序，对交易双方的被审资料进行获取和掌握，对是否是关联交易进行充分考察，并尽量对双方交易的目的进行了解。
3结语
实施风险导向审计给企业尤其是小集团公司下属的小规模企业在审计程序和审计方式上带来了全新视角，但也让企业审计人员面临着巨大挑战。在具体的操作当中，要对审计人员的专业化判断进行提高，相互贯通风险评估与分析程序，积极在实践当中对新技巧方式进行不断探索，以此来对现代风险导向的财务审计模式进行丰富与完善。
作者：沈金涛 单位：江苏苏亚金诚会计师事务所
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