引言
近年来，我国施工企业相互间的竞争比较激烈，施工企业为了承揽更多的业务，都通过压力报价以及垫资施工等情况来承揽工程，导致企业资金状况十分紧张，也压缩了企业经济效益。在该背景下，施工企业可以通过税收筹划等方式来提升管理水平，环节经济压力，提升企业经济效益空间。从法律的角度分析，纳税人必须依法纳税，而税收筹划也是当前施工企业要树立的主要意识，通过合理、合法的模式来最大化提升企业经济效益，是施工企业需要研究的工作内容。下文将从当前新企业会计准则影响下的施工企业税收筹划工作开展情况入手，分析其特点，并提出优化思路，旨在提升企业的经济效益。
1.收税筹划特点
如果从工作目的与工作目标来看，税收筹划也可以称之为节税，让纳税人可以在法律允许的范围内最大化的节省资金，通过一些法律条款和优惠政策来优化理财活动、投资活动与经营活动，降低赋税对企业发展的影响。税收筹划工作质量与税法当中的优惠条件有直接关系，在所有可选方案中对比出最优秀的方案，保证经济效益最大化[1]。
2.施工企业常见税收筹划模式
施工企业范围较广，从法律规定的角度来看，企业需要将内部经营所得收入缴纳部分营业税，对拥有的财产要缴纳房产税。施工企业应缴纳的税款大多集中在营业税与所得税两个税种上。
2.1营业税筹划模式
要科学化的选择不同税目，因为施工企业在与承包单位签订合同时，要将营业税规划成两种税目，包含建筑与服务两种行业。常见承包形式也包含双方面；首先是通过工程承保公司和建设单位签订合同，将后续的工作转嫁到其余单位来完成，而工程承包公司的任务就是对各个环节进行协调处理[2]。其次是通过施工单位和建设单位来签订工程合同，而承包公司主要负责保证施工质量，按照相关比例来收取相应的管理费。这两种形式如果从形式上来看，都是让工程的承包公司来担任承包人的角色，并让承包公司和建设单位二者共同签订合同，不论是否融入到施工内，其收入的整体都要按照建筑业税目来征取一定程度的营业税[3]。而第二种形式是比较常见的一种形式，工程承包公司虽然不担任工程总承包人的角色，同时也不和建设工作方签订合同，只充当建设单位和施工单位中介人的角色，这种工作模式下不需要对工程承包公司的工作能力以及施工能力进行考察，只需要按照业内规定的比例来征收一定数量的营业税即可。目前通用的建筑业税率都在3%左右，服务业适用税率在5%左右，二者相差明显，所以作为工程承保公司单位来说，可以和建设单位来签订合同，这样可以有效减少不必要的税目支出[4]。纳税时间的选择也会对企业的发展产生一定的影响，相同的税款，要尽量延缓交付日期，才能将这笔税款的经济价值最大化的发挥出来，取得时间和经济上的双价值。这部分税款如果多留在企业里一些时间，便可以减轻企业资金流动压力，缓解企业在银行贷款方面的压力，控制不必要的财政输出，所以通过税法中和纳税相关的内容来延缓税款上交时间，可以缓解企业的经济压力，同时也是常见的一种税收筹划模式。除此之外，因为建筑施工企业属于施工周期长、并且工程所需资金量比较大的企业，所以其中大部分企业都会以分期的方式来结算工程款，所以要全面控制工程款的缴纳时间以及纳税时间，保证企业利益最大化[5]。落实合同内容履行后一次性结算价款的施工企业项目，营业税纳税义务发生的时间是相关施工单位和发包单位合同终结的当日。通过月末或者是月中支出的模式来结算工程项目，营业税纳税义务发生时间是月份最后一天以及发包单位完工结算的当日。通过工程形象进度来划分施工进度和结算工程款的施工模式，营业税和纳税义务发生时间在月份终止与发包单位完工价款结算当日。
2.2所得税筹划
企业所得税和纳税企业整年的经营行为以及经营结果都会产生明确的关系，是对企业经营成果的一种认可，并且也是企业税负主要构成部分之一。所以企业所得税也是企业纳税最为核心的一项内容，要从纳税筹划的角度来分析减少纳税额以及延缓纳税款上交时间的方式，为企业争取更多的经济利益。首先要根据企业的实际情况选择最适合企业的预缴方式，因为企业所得税大多通过按年征收或者是分期缴付的方式进行管理，而预缴作为保证税款及时上缴的一种方式，已经被各大企业接受。根据税务机关出台的新规定，企业预缴中欠缺的税款不算偷税，可以按照纳税数额税款进行预缴，经过企业所在地区税务机关认可，可以分期预缴。从纳税筹划时间观念点上出发，最大程度降低企业的预缴所得税。而企业也应该在对来年盈利水平进行预测的前提下，选择主管税务机关比较认可的一种缴税方式完成缴税。若企业通过估计发现来年的营业额大致会呈现出下降的趋势，就应当停止正在使用的预缴税款方案，若企业通过预测发现来年纳税额会呈现出不断上涨的趋势，依然可以沿用当前预缴模式[6]。通过固定资产的折旧政策也可以完善税收筹划，提升工作质量。固定资产折旧是在缴纳所得税之前需要扣除掉的项目，如果在当时的工作情况下，收入始终处在恒定的状态下，则折旧额度和应当缴纳的税款成反比。从折旧年限来考虑，缩短折旧年限可以帮助企业回收成本，通过这种方式来提升调控后期成本费用，让后期生产所需要涉及到的成本费用前移。在企业所得税税率稳定的模式下，因为资金有时间价值，所以要将税款延缓到后期来缴纳，这种工作模式对企业是十分可行的，通过该方式来让资金更好的为企业发展服务，基本和从国家贷取无息贷款的意义是相同的。绝大部分工程项目施工企业偶读是通过项目管理或者项目经理对工期质量以及工期安全性进行保障。项目经理方从自身经济效益的角度出发，推迟固定资产入账时间便可以最大化的降低固定资产以及材料周转摊销等问题。作为施工企业来说，必须要从企业生产情况出发，保证项目财务工作的正常开展，在最短的时间内让购置资产入账，避免各种应缴纳税额。企业想要高速发展，就必须通过各种方式来提升存货计价方式的科学性，如果通过包工包料的方式来运行，材料物资成本会成为项目总成本的主要构成部分，作为施工企业来说要在这方面投入较多的资金，才能保证工作的正常开展。存货发出计价包含了实际成本或者是按照成本计划等多种模式。新企业会计标准模式的影响下，实际成本计价有加权平均、先进先出等多种计价模式可以供相关人员参考。不同存货计价方式会对不同利润与存货估价产生影响，如果在原材料采购以后，本地区的物价出现持续下降的情况，可以通过先出计价模式来处理该问题，减少期末存货成本，提升本期销货成本。所以企业应当缴纳的税额也会适当减少，达到减轻腹水的最终目的。个人所得税税收筹划也是施工企业需要高度关注的一个问题，个人所得税纳税地点不仅可以在营业税应税务所地区，也可以为企业机构所在纳税人的居住地区。通常情况下，施工企业只要可以开出企业机构所在地区或者是相关纳税人的个人所得税证明。目前地方税务局一般只对在木地注册且账簿健全企业的个人所得税按查账征收办理，对外地企业和账簿不健全的木地企业按核定征收办理，核定征收个人所得税的比率为施工产值的0.4%-1%不等，这样个人所得税纳税额比申报缴纳的纳税额要多出几倍甚至几十倍，但是从各地区企业的处理情况来看，大部分企业在面对这部分超出的时候都是让企业或者是变相的通过企业来承担，所以从企业的视角来分析该问题，如果不在税前扣除掉这部分支出，企业依然要缴纳所得税。所以相关企业必须构建完整的会计账薄，尽量做到查账征收。
3.结束语
从施工企业当前新会计准则影响下税收筹划工作的开展情况入手，从三方面阐述了如何对税收筹划工作进行优化，通过该方式提升企业经济效益及利润空间，在符合法律条款的要求下保证企业经济效益最大化。
作者：王芳 单位：江苏金土木建设集团有限公司
