一、引言
经济越发展，会计越重要。随着市场经济的不断发展，当局出台了一系列的会计制度、措施来指导企业提高管理水平、增加竞争力。2011年实行的内部控制指引为企业建立完善的内部控制制度提供了良好的参考，帮助企业对公司治理结构、业务流程、控制活动等进行了进一步的规范，当下，管理会计的建设和应用又被提上议程。区别于财务会计对于历史经济活动的记录，管理会计旨在通过对历史财务信息进行进一步加工、分析来对企业未来经营情况进行预测，以协助管理层做出科学、合理、理性的决策，进而改善企业的经营管理水平、提高经济效益，管理会计在企业经营管理中的重要作用已得到了人们的公认，目前常见的管理会计模型———本量利分析、作业成本法、杜邦分析体系等都得到了良好的应用，而我国的管理会计发展较晚，自上世纪70年代末传入我国，管理会计的发展不过30年的历史，至今没有一套完整的理论体系，但近来，随着关于管理会计的建设被提上议程，越来越多的企业都开始意识到管理会计建设的重要性，过去那种依赖历史经验和管理者个人判断的决策方式将不再适用于复杂多变的经营环境，依赖科学的管理体系提高决策的正确性十分必要。考虑到内部控制制度对企业管理环境带来的重大影响，企业在进行管理会计的建设时必须要将这一因素考虑在内，因而在内部控制的背景下对管理会计建设进行探讨十分必要。
二、内部控制与管理会计的联系
根据内部控制的定义，内部控制是指企业采取的一系列自我调整、规范、评价、控制的方法和手段，其要达到的目标十分广泛，包括确保经营方针的执行、保证经营活动的经济性和效率性、实现经营目标、保护资产的完整性、确保会计信息的准确性等，从定义可以看出，内部控制在诸多方面都与管理会计有着千丝万缕的联系。首先，二者都是与财务会计相辅相成，内部控制的制定和实施是保证财务信息准确性的基础，而这些准确的财务信息又可以为管理会计提供所需要的基础数据，依赖财务会计提供的信息，管理会计才能够进行进一步的加工和分析，为进行未来的预测和决策奠定基础，所以财务信息的真实性和准确性十分重要；其次，二者都为管理层提供可靠的管理信息，为实现经营目标提供保证，内部控制制度可以保证资产的安全、控制和监测企业的经营活动，为管理会计的建设提供了良好的环境，而管理会计通过对各种财务数据的分析，从另一个维度来了解资产的使用、经营活动的发生等情况，协助管理者发现异常，也为内部控制的完善提供参考；此外，管理会计中的预算管理、跟踪记录系统以及反馈控制、考评等都与业务流程的处理密不可分，这些流程的控制都是由内部控制制度来完成的，因而管理会计方法体系的建立势必要将业务流程的控制、各环节相关责任人的工作内容等考虑在内；最后，内部控制与管理会计所服务的对象，所要达到的目标具有一致性，二者都是为了提高管理水平服务的，同样也是为了提高企业经营目标，只是方法略有差异，所以二者的结合才能真正实现提高效益的最终目标。综上所述，内部控制既可以视为管理会计体系的基石（如保证会计信息的准确性为管理会计的实施奠定基础），又可以视为有着与管理会计相同目标而相辅相成的手段（如二者都是为了提高企业的经营效益），企业在进行管理会计建设时需要将自身的内部控制制度纳入考虑。
三、基于内部控制进行管理会计建设的建议
1、结合内部环境，建设管理会计的发展环境
考虑到管理会计在我国企业中发展时间不长，从企业管理层到基层员工都没有管理会计的意识，因而管理会计的建设首先需要创造良好的发展、应用环境。首先，企业需要建立起完善的企业制度和治理结构，这是管理会计应用的保证，不仅在于保证财务数据的准确性，更在于确保管理会计能得到良好的推广和实施，因而企业要结合自身的实际情况，建立管理会计制度，并与内部环境的建设相结合；其次，根据需要进行机构设置、岗位设置，并明确相关的职责权限，管理会计的运用需要专门的员工来进行，因而需要企业结合岗位的设置，明确每一个职位所负责的工作内容，包括数据的处理、收集等，有了岗位和职责的保证，管理会计的运用才能真正渗入到日常经营活动中；最后，企业要提高管理会计的运用意识，重视管理会计在决策中的作用，尤其需要建立起依靠管理会计协助决策的企业文化，长期以来人们对财务的认识仅停留在核算层面，没有对财务数据进行更进一步的挖掘，而种种财务、经营决策也往往是领导根据自己的经验和直觉做出的，企业没有形成运用管理会计进行决策的文化，为了创造建设管理会计的环境，企业就不得不重视文化的构建，只有整个企业处于重视、有意识地运用管理会计的氛围中，才能保证管理会计体系的建设以及顺利推行。
2、利用信息与沟通机制，收集、处理财务数据
管理会计的运用是建立在对财务信息的收集、处理的基础上，而且管理会计所需要的数据广度往往超越了会计数据，所以需要建立起数据的收集和处理通道，而这个通道的建立又与内部控制的信息与沟通机制有重合之处。在建设内部控制制度时，为了保证内部控制相关信息的传递以及企业内、外部之间的沟通，会建立起信息沟通的渠道进行信息传递与反馈，利用这一渠道进行基础财务数据的收集、处理，一方面，可以根据管理会计目标向各业务环节的员工或各层级的数据处理人员传递信息，包括数据的收集、整理和分析，另一方面，处理过的数据也可以依赖信息沟通渠道反馈至上级，以保证基础数据的及时传递。目前不少企业都开始依赖信息化环境的构建来实现数据的共享，同时也实现信息的及时反馈与沟通，从这个角度出发，企业也可以考虑建立起会计信息系统，将所有的业务模块进行整合，所有的数据都在同一系统中进行收集和处理，实现基础数据的“同源”和信息的及时反馈，利用信息化系统，企业可以同时完成内部控制的沟通机制的建设和管理会计数据的收集、处理。
3、构建管理会计方法体系
管理会计的建设、推广和运用需要恰当的方法体系为依托，由于我国管理会计的发展史较短，尚未构建起完整、成熟的理论体系和方法体系，因而企业在构建管理会计方法体系时要从自身的实际情况出发，不能一味照搬西方经验。首先，企业需要结合业务流程，考虑控制活动，分析为实现管理目标可以获得哪些财务数据进行分析、使用哪些管理会计模型，对于管理会计模型企业也需要辩证地看待，既不能太过复杂降低了模型的实用性，又不能太过简略降低分析、预测的精确度，与此同时，企业可以结合内部监督对模型分析、预测的准确性进行修正；其次，考虑到理论体系的欠缺，企业可用案例分析来协助进行管理会计方法体系的建设，同时也可以同周围高校合作，共同参与管理会计的建设，将一些难点问题作为研究课题，对其解决方法进行分析；最后，对于一些切实可行的管理会计方法，企业可以考虑对其进行整理，去粗取精，进行规范化，建立起一套完整的流程，以提高管理会计的效率，虽然很多管理会计的工作内容仍然需要依赖人工的分析，但是对于一些简单的、确定的分析可以通过规范化来提高处理效率，规范化之后，任何员工都可以从事相关的管理会计工作，从而降低对人员素质的要求，同时提高数据处理、分析的效率。
4、结合人力资源政策，重视管理人员素质培养
管理会计的运用需要专业人才的支持，而内部控制环境下的管理会计对人才专业能力的要求更高，在建设管理会计体系时，人才体系的建设必不可少，因而企业需要结合现有的人力资源政策，引进、培养专业的人才。首先，企业要结合岗位设置和管理会计工作的内容，考虑管理会计人才应该具有哪些素质，包括工作能力、专业背景、工作经验等，引进优秀的人才进行管理会计工作，注意人才知识背景的多样化；其次，企业可以根据实际需求，构建管理会计知识培训体系，一方面可以邀请专家结合案例进行管理会计知识的培训，同时鼓励员工广泛自学各类知识，包括经济、管理、数学、统计等，定期对培训的内容进行考核，并可将考核的结果与绩效挂钩，另一方面，企业可以建立起轮岗制，了解各业务环节数据的产生过程，只有这样才能更好地利用财务数据进行分析，考虑到内部控制在业务流程中的重要性，管理会计人员还必须对内部控制知识有一定的了解，熟悉企业内部的控制制度；最后，企业可以根据实际情况修改人力资源政策，制定管理会计人才的薪酬激励体制，建立上升通道，激发人才的工作积极性和创造性。
四、结语
在激烈的竞争环境中，内部控制在协助单位实现经营目标、实现经营的效率和效果等方面起到了重要作用，已成为诸多企业提高管理水平的重要手段，在这样的环境下进行管理会计体系的建设就不得不考虑内部控制所带来的影响，而管理会计所要实现的目标在某种程度上与内部控制是一样的，因而企业需要结合实际情况对内部控制与管理会计的联系进行考虑，结合内部控制的管理会计才更具有可行性，也才能够真正地得到良好的运用。
作者：李永仙 单位：云南嵩明杨林工业园管理委员会
