1采用双账套平行式会计核算，完善基建会计核算的思路
随着我国人民生活水平的提高和医疗保障体制的逐步完善，现行的医疗资源已不能满足公民的医疗需求，我国公立医院进入新一轮的扩张投入，基建项目不仅日益增加，而且规模越来越大。据有关资料显示，2011年我国卫生医疗机构基本建设支出在800亿左右。因此，进一步加强和完善基本建设项目管理和会计核算对发展医疗卫生事业显得尤为重要。新制度虽然明确了医院基本建设会计核算的原则和要求，但由于过于原则，缺乏指导性，核算所产生的管理效果不够理想，针对上述情况，笔者对公立医院基本建设会计核算提出如下的思路。
1.1规范基本建设开户管理
一是凡经政府发改部门批准立项建设的项目，包括新建、改扩建、维修的项目，会计核算应单独开户核算（含国库集中支付），便于对基本建设的管理、核算和竣工审计。二是一家医院同时有几个建设项目的，应根据基本建设管理有关规定，每个建设项目都必须单独建账、单独核算；同一个建设项目，不论其建设资金来源性质不同，应在同一账户中核算和管理。
1.2基建日常会计核算应采用双账套平行核算形式
即发生基建经济业务时，医院行政“大账”和基建账户同时进行账务处理：基建账户按照《基本建设会计制度》核算，医院行政账户按照《医院会计制度》核算。正本原始凭证附在基建账户中，行政账户以复印件作为编制原始凭证依据，并注明原件附在基建账户X月份X号凭证上。
1.3科目设置
医院行政账户上应设置：财政补助收入—项目支出、财政项目补助支出、在建工程、待冲基金—待冲财政基金、预付账款—基建预付款、应付账款—基建应付款、银行存款、库存现金等科目。在建工程科目只按工程项目进行核算，内容包括基建账户中的建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资3个科目。
2双账套平行核算形式实务举例
2.1新旧会计制度衔接（年初并账）
2012年初，医院建新账时，将基建账户中的资产、负债和净资产类科目的期初余额并入医院行政账户上对应科目的期初余额中，并在相应的科目下设置明细科目（基建）。（1）2011年度末基建账套科目及余额：基建拨款2000万元，其中医院自筹资金拨款1000万元，应付工程款200万元；建筑安装工程投资1500万元，待摊投资500万元，银行存款200万元。（2）年初并账：待冲基金—待冲财政基金1000万元；应付账款—基建应付款200万元。在建工程500万元（已扣除医院原自筹资金拨给基建账户的1000万元，原已在在建工程科目中列支）。在建工程—待摊投资500万元；银行存款—基建存款200万元。根据上述基建账套提供的科目及余额，并入2012年度医院行政账套期初余额（直接在会计核算软件期初余额中输入）。
2.2双账套平行核算
（1）在采用国库集中支付方式下，用财政资金预付基建备料款200万元。①基建账套：借，预付备料款200万元；贷，基建拨款200万元。②医院账套：借，财政项目补助支出200万元；贷，财政补助收入—项目支出200万元；借，预付账款—基建预付款—××工程200万元；贷，待冲基金—待冲财政基金200万元。（2）月末，按照工程进展，需支付工程进度款100万元，按合同规定支付80%，同时扣除预付备料款5万元，用财政资金支付工程款75万元。①基建账套：借，建筑安装工程投资100万元；贷，基建拨款75万元；贷，预付备料款5万元；贷，应付工程款20万元。②医院账套：借，财政项目补助支出75万元；贷，财政补助收入—项目支出75万元；借，在建工程—××工程100万元；贷，待冲基金—待冲财政基金75万元；贷，预付账款—基建预付款—××工程5万元；贷，应付账款—基建应付款—××工程20万元。（3）医院自筹资金拨入基建账户300万元。①基建账套。借：银行存款300万元；贷：基建拨款300万元。②医院账套。借：银行存款—基建账户300万元；贷：银行存款—XX银行300万元。（4）月末，按照工程进展，需支付工程进度款120万元，支付80%，同时扣除预付备料款6万元，用医院自筹资金支付90万元。①基建账套。借：建筑安装工程投资120万元；贷：银行存款90万元；贷：预付备料款6万元；贷：应付工程款24万元。②医院账套。借：在建工程—××工程120万元；贷：银行存款—建设银行（基建账户）90万元；贷：预付账款—基建预付款—××工程6万元；贷：应付账款—基建应付款—××工程24万元。（5）对完工的基建项目要及时清理、竣工审计和办理资产移交手续。基建会计档案作为医院会计档案一部分，应定期、及时归档。例如，医院××工程竣工交付使用、基建竣工审计已完成，办理资产移交手续后，作会计分录。①基建账套。借：交付使用财产2000万元；贷：建筑安装工程投资1500万元；贷：待摊投资500万元。②医院账套。借：固定资产2000万元；贷：在建工程2000万元。综上所述，基建项目的双账套平行核算虽然增加了一定的工作量，但它符合了新《医院会计制度》、《医院财务制度》提出的：医院所有收支全部纳入预算管理，医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算的要求。也满足了公立医院基建项目系统管理和监督的需要，有效地提网络经济论文高了医院会计信息质量，使医院的基建项目管理和会计核算更规范和真实。
作者：周欣悦 单位：浙江大学医学院附属第二医院
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