1研究方法与结果分析
1.1样本获取及数据处理
应用故障模式及影响分析理论评价公共工程投资效益的风险，具有量化的实践操作性和具体实施的步骤。风险优先数由严重程度、发生度和难检度三个因素来确定，这3个因素的取值，根据其程度大小，由小到大依次取为1~5。根据表1中的指标我们设计了问卷，分别调查各风险指标的严重度、发生度和难检度。本研究以长三角地区若干个政府投资工程为研究对象，我们向负责工程建设的政府投资部门、地方审计局、参与审计的审计人员、高校教师以及项目公司的管理人员进行了深入访谈，然后进行大规模的问卷调查，本次调查共发放问卷230份，回收185份，总回收率为80.4%，剔除无效问卷30份，有效回收155份，有效回收率达到83.8%，符合社会调查的要求。按照公共工程投资效益的风险评价与审计指标体系中的指标，根据有效问卷中的数据，对相关指标进行标准化处理，收益型指标的处理为：式中，vij为原始数据zij归一化后的值。评价指标体系中评价对象为m，评价指标为n，构成评价指标决策矩阵()ijmnVv。从每个评价对象中取一个最大值，构成理想对象矩阵为V0，它是一个m行一列的矩阵。将矩阵0V与矩阵V转置，分别得到矩阵`0V与矩阵`V，然后求矩阵`0V的理想方案与矩阵`V的指标的关联系数：式中：β为分辨系数，通常取值为0.5。对求得的灰关联度进行规范化处理，即可计算出各个指标的相对权重，则有：经计算，3个准则下各指标的权重，如表2所示。
1.2研究结果分析
从表2可以看出，在严重度准则下，影响财务效益风险的各指标的权重都较高，说明这些因素都很重要。影响经济效益风险的全员劳动生产率、新增固定资产产值率和固定资产投资效果系数等3个指标的权重较高，说明这3个指标是构成经济效益风险的重要因素。项目综合能耗、社会公众满意度和总就业效果这3个指标的权重都在0.06以上，说明这3个指标是影响社会效益风险的重要因素，尤其是总就业效果的权重在0.07以上，居民收入改善情况的权重较低，说明公共工程建设所带来的就业效果最能体现该工程的社会效益，而居民收入改善情况相对不是很重要。三废处理达标率和环境质量指数的权重都在0.06以上，说明这两项是影响环境效益风险的重要因素，而环保成本和污染控制能力不太受重视。净现值率、投资回收期、投资利润率、社会公众满意度、总就业效果和三废处理达标率这6个指标的严重度较高，其权重都超过或接近0.07。在发生度准则下，净现值率、投资回收期和投资利润率的权重较高，说明这3项的发生率较高，会造成财务效益的损失。新增固定资产产值率和固定资产投资效果系数，是造成经济效益风险的高发因素，其权重都在0.05以上，而全员劳动生产率和固定资产交付使用率的发生率相对较低。居民收入改善情况、项目综合能耗、社会公众满意度和总就业效果的权重都在0.06以上，说明这4个指标的发生率都很高，都对社会效益构成威胁，应该受到高度重视。同样，三废处理达标率、环保成本、环境质量指数和污染控制能力这4个指标也是导致环境效益风险的高发因素。净现值率、总就业效果、三废处理达标率和污染控制能力这4个指标的发生度最高，其权重都超过或接近0.07。在难检度准则下，在影响财务效益风险的因素中，净现值率、投资回收期和投资利润率这3个因素的权重较，较难检测也来。新增固定资产产值率、固定资产投资效果系数和固定资产交付使用率这3个指标的难检度也较高，是影响经济效益的难以发现的风险因素。以上6个指标是可以通过计算得出的，其难检度较高，是因为获得这些指标的真实值的难度较高，因为成本、费用与利润的计算存在人为操控的现象。总就业效果指标的权重在0.07以上，是构成社会效益风险的最难检测的因素。同样，污染控制能力的权重也在0.07以上，是构成环境效益风险的最难检测的因素。净现值率、总就业效果、三废处理达标率和污染控制能力这4个指标的难检度最高，其权重都超过或接近0.07。通过以上分析可以看出，净现值率、总就业效果和三废处理达标率这3个指标的严重度、发生度和难检度都很高，说明公共工程投资效益的风险评价应该更加重视对财务效益风险、社会效益风险和环境效益风险的分析。通过该风险评价与分析，方便工程审计部门确定审计的重点环节，以及相应的审计措施。
2审计对策与措施
（1）财务效益方面。净现值率、投资回收期、总资产报酬率和投资利润率这些指标体现的是投资项目的盈利能力，是构成财务效益风险的主要因素，其严重度、发生度和难检度的权重都较高，应该引起重视。随着投融资体制的改革，公共工程融资方式多样化，建设资金包括财政拨款、股东投资和银行贷款，我们在重点审计建设单位在使用财政拨款方面的合法性与合规性的同时，也要重点关注建设资金的效益性。科学度量所投资金的经济性、效率性和效果性，特别要关注投资项目给投资人带来的盈利情况，检查所投资金用于工程项目比率，其比例和结构是否合理，检查成本分摊是否合理，有无多计项目成本等，根据项目的特点及实际需要，也可计算投资利税率、资本金利润率等指标，以全面地衡量项目的投资盈利情况，有利于鼓励私人资本用于国家基础设施或公共工程建设。（2）经济效益和社会效益方面。新增固定资产产值率和固定资产投资效果系数，这两个指标在3个方面的权重都较高，是影响经济效益的重要风险因素，所体现的是所投资金的效率性和效果性在经济效益方面的反应。项目综合能耗、社会公众满意度和总就业效果，这3个指标的权重也很高，是影响社会效益风险的重要因素，所体现的是所投资金的经济性、效率性和效果性在社会效益方面的反应。对于经济效益风险和社会效益风险的审计，应重点检查被审计单位是否按工程进度计划安排资金，预算管理制度是否健全有效，审核财政拨款资金的重点支持的目的是否达到，以及对宏观经济调控的作用如何，实际效果与预期效果差异多大。另外，也要检查是否存在工程质量隐患，是否存在建设进度缓慢、项目闲置难以运营等不合理问题。（3）环境效益方面。三废处理达标率和环境质量指数，这两个指标的权重也很高，是影响环境效益风险的重要指标，所体现的是所投资金的效果性在环境效益方面的反应。对于环境效益风险的审计，应重点检查环境保护措施的执行情况，是否遵循项目申报的规定和具体管理办法，从项目决策、建设、运营各个环节审查，有无环境保护措施执行不力的情况发生，并且对影响环境效益的风险指标进行动态分析和测算。
3结语
本文以FMEA理论为基础，应用灰色关联分析法，研究了公共工程投资效益的风险评价与审计问题。本研究提出了影响公共工程投资效益的4个风险因素，即财务效益风险、经济效益风险、社会效益风险和环境效益风险。通过分析，我们认为，净现值率、总就业效果和三废处理达标率这3个指标对公共工程投资效益产生了重大影响，应采取措施来加强公共工程投资在这三个方面的审计监督。
作者：刘雷 杜秀红 朱恒金 许长青 时现 单位：观光农业论文南京审计学院国际审计学院 南京审计学院江苏省公共工程审计重点实验室 南京审计学院经济学院
