一、会计信息失真
（一）会计信息失真综述
会计信息是现在会计理论中的一个基本范畴。具体来说，主要包括以下几个方面：企业管理当局及其代理人按照基本会计程序和方法编制的、反应企业特定日期的财务状况、特定期间的经营成果和现金流量的财务报告所包含的内容；企业临时或非定期公告中所包含的与企业财务活动有关的内容；审计报告中的审计意见等相关内容；企业其他文件（包括凭证、账簿等）上的数据包含的内容。会计信息失真一般是指会计信息未能真实的反映企业客观经济活动。国内外会计信息失真研究综述。会计信息失真是一个世界性的问题，就是在市场经济发达、法制健全的西方国家也同样存在着严重的会计信息失真现象。20世纪90年代以后，证券市场的建立和发展使会计信息的经济后果性进一步放大，会计信息质量问题受到各方关注，许多学者围绕这一问题展开了大量的研究，研究内容主要集中在会计信息失真类型的划分、会计信息失真的成因和会计信息失真的治理与防范对策几个方面。在《当前经济和经营环境对财务报告的影响》的报告中，五大会计公司和美国注册会计师协会指出：资本市场日益增长的复杂性和反映对于个人及其公司改进财务成果的压力是美国近来资本市场出现会计危机的根本性缺陷。通过理论上的分析，有助于正确的理解会计信息失真行为，从而更好地识别和防范会计信息失真行为。基本理论：契约理论与会计信息失真；博弈理论和会计信息失真；信息经济学与会计信息失真；产权理论与会计信息失真。
（二）会计信息失真的危害和原因分析
会计信息失真的危害。会计信息是企业进行经营管理和科学决策的重要依据，是政府对国民经济进行宏观和微观管理的重要信息来源，同事也是投资者和证券市场不可缺少的信息资料。会计信息失真导致了宏观调控与微观决策的失误；会计信息失真干扰社会主义市场经济秩序；会计信息失真为经济犯罪活动提供方便；会计信息失真会增加社会的不安定因素；会计信息失真会带来行业的不正之风；会计信息失真消弱了国家财经法规的权威。会计信息失真的原因分析。会计信息的不对称：从经济学的角度来看，在委托代理制下，会计信息失真的内在原因是由于不同的利益者拥有信息的不一致，或者说是不对称。信息不对称的影响表现在两个方面：一是逆向选择、二是道德风险；我国会计信息操纵的原因：上市的诱惑、配股再融资的诱惑、避免处罚动机。我国的股份公司从开始成立到申请上市，以及上市以后，都希望通过会计信息造假从资本市场上赚取更多钱，这就是会计信息操纵行为屡禁不止的重要原因。可见在中国这样一个特殊的经济环境下的证券监管制度的缺陷，使得上市公司的会计信息操纵现象层出不穷。违规成本低廉：利益驱动与监管中的违规惩罚是会计这枚硬币的两个侧面，而我国民事责任制度相对缺失，且仅有的规定还缺乏操作性。就目前公开报道的处理结果来看，大多数都只被追究了行政责任，刑事责任很少被追求。较低的履约成本以及法律法规的不健全，必然加重会计信息操纵行为，使上市公司产生“逆向选择”———操纵会计信息。道德约束弱化及诚信缺失：我国正处于由计划经济向市场经济转轨的时期，而对市场经济最精辟的注解就是它的别名“信用经济”。在市场经济中，它的一切交易工具、交易方式和交易行为无不是信用的体现。然而，我国的现实是，道德约束的弱化及诚信的缺失已成为社会经济运行（不仅仅是会计领域）的普遍征兆。
二、公司内部治理结构含义
公司治理理论的核心就是要解决企业所有者与经营者之间因利益不一致而产生的委托与代理关系问题,即在公司利益群体之间如何分配剩余的索取权与剩余的控制权,这既包括公司股东与其他利益相关者之间的利益分配,也包括公司的外部治理与公司内部治理的相互影响。而公司治理结构只是公司治理的一部分,或者只是公司治理的表现形式,而公司治理则是公司治理结构的内容。公司治理结构的构成。公司治理结构包括内部治理结构和外部治理结构。外部治理就是公司的出资人提供市场体系对经营者进行控制，以确保出资者受益的方式。内部治理是指公司的出资者为使投资受益，就控制权在由出资者、董事会和高级经理层组的内部结构之间的分配所达成的安排。公司内部治理结构的缺陷导致了会计信息的失真。会计信息失真行为的分析：内部治理结构的起因：公司是内部各契约者缔结的一项契约，但由于会计信息对各契约者具有不同的经济作用，使他们具有操纵会计信息的动机，因此内部治理结构便很可能是导致会计信息失真的一个重要的原因。会计信息失真的前提条件：由于会计信息对契约者的经济作用不同，从而产生了不同的经济后果，也就导致了他们操纵会计信息，以期实现自己利益的动机。但是，在信息是对称的情况下，这种动机并不会变成为实际的行动，只有在各契约者掌握信息的多寡程度不同时，信息失真才会产生———信息不对称。
三、治理会计信息失真、完善治理结构的相关政策建议
（一）优化上市公司的股权结构。主要方法有：降低公司国有股的持股比例、大力发展机构投资者、进行股权分散来适合我国的现状。
（二）强化董事会的监督职能，同时完善独立董事制度。我国现行独立董事制度存在的问题：定位不明确，权责不对称，独立董事的选择机制尚需完善。完善我国董事会的建议：扩大独立董事的比例，以强化独立董事的职权行使的可能性；在董事会下设立主要有外部董事组成的审计委员会；要在法律制度上保障独立董事履行职责的条件；建立并健全独立董事的约束和激励机制。
（三）完善监事会制度。众所周知，权力缺乏监督就容易被滥用，因此在公司治理结构中设立一个专门的监督机构是权力制衡的需要。完善监事会的监督功能：加强监事会的职权；保持监事会的独立性；改善监事会成员结构；严格监事的监督责任；设立专职监事，更好的发挥监督作用；发挥监事会和审计委员会不同层次的监督作用。
（四）通过建立合理的经理人激励机制来抑制其短期行为。建立经理人激励制度的必要性:由于企业的经理人是进行会计操纵行为的主要人，因此要有效地控制会计信息失真，就要设立一种激励机制，保证经理人能够说真话。主要方式：经理股票期权（EOS）制度。股票期权的行权时间往往在数年以后，在行权之前，期权具有其内在价值，但却是不可实现的。从这个角度考虑，企业经理行权时就必须考虑公司的经营情况以及公司的股价，而不能单纯只考虑目前的收益。
作者： 廖莎 单位：贵州财经大学会计学院
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