一、行政事业单位强化内部控制建设的基础性作用
随着财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》于2014年1月1日开始实施，我国事业单位内部控制不断完善。事业单位是我国社会主义市场经济的特殊会计主体，是履行科学、文化、卫生等社会公共服务职能的组织。我国事业单位数量多，就业人员数量大，目前，我国事业单位处于转轨的新时期，加强内部控制，有助于保护单位资产安全完整、防治腐败、提高资金使用效率、保障事业单位财务正常运行。随着我国事业单位快速发展，事业单位还存在着各类财务风险，面临着预算管理不严格、资产管理随意、投资盲目等内部控制不健全的现象，要促进事业单位改革，确保我国事业单位健康发展，加强事业单位内部控制建设势在必行。
二、事业单位内部控制存在的问题分析
(一)内部控制制度体系不健全
随着社会主义改革不断深化，事业单位内部控制制度体系不断完善，但是仍存在制度体系不够健全的现象。当前我国事业单位预算管理等制度还较为滞后，部分单位负责人对内部控制制度不够重视，单位管理者对会计部门和会计人员还存在人治行为，内部控制制度体系不够完善。部分事业单位以财经制度和工作经验代替内部控制制度，或者照抄照搬其他单位的内部控制制度，内控制度与单位实际情况完全不符合，内部控制制度无法执行。部分单位虽然建立了内部控制制度，但是在内容方面不合理不规范。部分事业单位内部控制缺乏执行保障制度，内部控制制度仅是为了应付检查，没有具体落到实处，导致内控制度流于形式。部分事业单位管理者对内部控制干预过多财务部门和财务人员内部控制职能难以充分发挥。
(二)财务会计基础工作不规范
随着外部经济环境变化，我国事业单位各项业务不断变化，对财务管理和会计基础工作的要求不断增加。当前，我国事业单位组织机构不完善、会计基础工作不规范等情况还存在。部分单位仅对财务部门的组织机构职责和分工进行了相关规定，但未具体细化，财务会计人员职责不清，权责不明，财务部门人员在单位管理者的压力下仍会进行不规范的会计核算。部分单位会计核算制度陈旧，会计基础不规范，财务信息质量不高，无法为管理层进行科学决策提供准确的依据，导致管理效率低下。部分单位财务制度与实际不符，财务人员结合工作情况对财务制度进行任意修改，单位物资采购等重要经济事项没有相应的管理制度，在实施相关业务时无章可循。
(三)内部控制监督机制不完善
事业单位的内部控制监督主要包括内部监督、社会监督、政府监督等各方面的监督，但是我国事业单位各类监督尚未建立有效的体系，因此内部控制监督机制还难以充分发挥效果。从事业单位内部监督方面来看，部分事业单位未建立专门的内部审计机构，部分单位虽然建立了内部审计机构，但是内部审计人员仍受单位领导管理，因此内部审计人员的工作独立性受到制约，内部审计监督难以充分发挥作用。同时，内部审计监督机制目前主要是发挥事后监督作用，难以进行事前和事中控制，导致内部审计的被动性。另外，内部审计工作往往对会计核算情况和核算资料进行评价和监督，对于内部控制制度缺陷和内部控制执行效果难以进行衡量，导致内部审计效力减弱。部分事业单位内部控制相关法律保障不够，同样影响内部审计监督效果。
三、加强我国事业单位内部控制建设的对策和建议
(一)建立健全内部控制制度体系
事业单位应按照财政部发布的新的《行政事业单位内部控制规范（试行）》要求，结合单位实际业务和经济活动，制订全面有效的内部控制制度体系。内部控制制度应结合会计核算和会计监督，覆盖单位全部部门和岗位，确保各业务环节和过程均在内部控制之内。内部控制制度应与单位各项经济活动相结合，贯穿于各项业务中，并与各个岗位、各个员工切实相关。应按照各项业务活动功能和业务性质，划分各个工作岗位，对于不同的岗位赋予不同的职责权限和工作内容，明确业务流程和操作手续，应规定相关的规则和检查标准，确保不同岗位权责分明和不相容职务的分离，形成相互制约、相互协作的机制。应随着国家法律法规、政策的改变而不断更新内部控制制度，结合事业单位职能和业务内容的变化而不断调整、持续完善和修订，确保内部控制制度的有效性。应强化事业单位财务风险的防范机制，有效预测风险，制订相关的应急措施和预案，将可风险的影响降至最低。应建立内部控制执行保障制度，确保财务部门和财务人员的内部控制职能，杜绝单位管理者凌驾于内部控制制度之上、干预内部控制执行的现象。
(二)规范财务会计基础工作
应加强事业单位财务会计基础性工作，结合《会计基础工作规范》的要求，进一步完善事业单位财务会计基础性工作，充分发挥财务管理工作的重要作用。应根据《事业单位会计准则》和《事业单位财务规则》，将各项经济事项和业务全部纳入会计核算中，确保会计核算能够真实反映事业单位财务状况、预算执行和资金情况。应不断完善事业单位财务部门组织机构，明确岗位职责和范围，确保会计岗位的有效性和合理性，保障会计核算和监督职能。应制订合理的会计核算制度，强化会计核算的准确性、完整性，为内部控制有效实施提供前提条件。对于事业单位在前后不同时期发生的相同经济事项或者相似事项，应采用同一会计政策，避免对相同或者相似经济事项或者业务采用不同会计政策。如果确因某种原因采用不同会计政策的，应将会计政策变化的内容、原因和对单位经济事项产生的影响在财务报表附注中进行说明。另外，应对事业单位资源进行有效合理的配置，充分运用价值规律，促进资产的保值、增值。应结合事业单位社会公共服务职能，有效维护国家的合法权益，加强内部支出管理，有效核算各项业务成本支出。应以社会效益为前提，充分发挥成本管理职能，以财务为中心，建立成本考核体系，降低各项成本费用，提高单位效益。应制订合理的收费标准制度，强化成本核算。在资金筹集、使用过程中，应强化可行性分析，合理筹集和使用资金，优化资金结构，提高资金周转速度，切实提高资金使用效率。
(三)加强内部控制监督机制
事业单位应加强内部控制监督机制，强化内部控制制订和执行效果的评价和监督，促进事业单位各项业务有效运行。事业单位应加强内部审计机制，完善内部审计组织机构，强化内部会计监督。应制订内部审计相关制度，定期和不定期实施内部审计，规范内部审计的范围和程序，及时对内部控制制度的漏洞和缺陷加以评价，并制订相关改进措施。应提高内部审计人员的综合素质，充分强调内部审计工作的严谨性，通过健全的财务会计制度，对内部审计工作提出的问题进行及时解决，从而强化内部审计的监督作用。事业单位应进一步强化内部审计工作的独立性，充分发挥内部审计工作的事前和事中监督作用，强化预算管理，加大监督力度，确保内部控制制度有效实施。事业单位内部审计人员可与外部审计人员进行合理配合，共同对事业单位内部控制进行监督。同时，应不断完善内部控制标准，对内部审计和监督工作的完成质量进行制约。
四、结束语
事业单位作为我国的重要组织形式，为社会主义经济发展做出了重要的贡献，但是，目前我国事业单位内部控制还存在着问题，内部控制制度体系还不健全，财务会计基础尚不够规范，内部控制监督机制还不完善。因此，我国事业单位应进一步加强内部控制和监督，建立内部控制制度体系，结合单位实际业务和经济活动，制订全面有效的内部控制制度体系，完善事业单位财务部门组织机构，规范财务会计基础性工作，加强内外部监督机制，健全内部审计机制，强化事前和事中管理，定期和不定期对内部控制制度和执行效果进行评价，强化内部标准，提高内部控制质量，推动我国事业单位内部控制发展，强化会计监督，促进我国事业单位健康发展。
作者：朱学军 单位：茌平县财政局
