一、内部审计职业化的成果
1.国际内部审计的职业化。
1941年，国际内部审计协会（IIA）的成立使内部审计开始成为独立的职业，内部审计作为一个独立的职业登上历史舞台。国际内部审计协会成立以来，在内部审计理论和实务界的共同努力下，从完善内部审计定义开始，不断加强内部审计标准建设，形成包括职业道德规范、内部审计工作标准、实务公告在内的较为完善的国际内部审计专业实务框架,对内部审计职业化发展起到重要的推动作用。国际内部审计协会通过持续完善国际内部审计专业框架，传播内部审计最佳实务，指导全球内部审计实践，在内部审计理论建设和业务实践中发挥了引领作用，对全球内部审计理论建设、标准建设和业务实践产生了积极的影响。
2.我国内部审计职业化。
我国内部审计协会成立以来，为我国内部审计规范化建设、提高内部审计质量作出了积极的努力。特别是21世纪以来，我国内部审计理论研究者和实务工作者在国际先进内部审计实践的影响下，对我国内部审计职业化发展进行了积极的、艰苦的探索，加快了理论创新和技术创新的步伐。我国内部审计队伍建设、实务发展和理论探索均取得了丰硕的成果。一是我国内部审计协会秉承“服务、管理、宣传、交流”的工作方针，以推动内部审计发展为己任，推进“内部审计的全面转型与发展”统领工作全局，倡导准确把握内部审计新理念，积极探索以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标的审计新模式为重点，加强调查研究，加大宣传力度，推动理论创新，组织经验交流，深化准则建设，提高培训水平，扩大国际交往，推动内部审计职业化建设。二是自2003年以来，中国内部审计协会陆续发布了《内部审计基本了准则》、《内部审计人员职业道德规范》、29项具体准则和5项内部审计实务指南，初步形成了我国内部审计准则体系。三是为促进内部审计机构和人员遵循内部审计准则和内部审计人员职业道德规范，改善内部审计环境，增强内部审计工作的有效性，中国内部审计协会于2012年4月发布了《内部审计质量评估办法（试行）》和《中国内部审计质量评估手册（试行）》。分别规定了评估目标、评估依据、评估主体、评估人员、评估内容、组织方式、结果利用等规则、流程、方法，对各类组织开展内部审计质量评估工作具有较普遍的适用性，为有效提高中国内部审计准则的执行力，切实推进我国内部审计的转型与发展，提供了良好的机制保障。
二、内部审计质量的溢出效应
（一）内部审计质量和溢出效应
1.内部审计质量的概念。
“质量”一词最先应用于对产品好坏的衡量。《礼记》中的“考工记”曾记载：“令百工审查五库器材之质量。”按照《辞海》解释，“质量”即为优劣程度。美国质量管理专家克罗斯比认为，质量是符合规定要求的程度。美国著名的质量管理专家朱兰（J.M.Juran）博士从顾客的角度出发提出，质量是满足顾客需求的程度。现代质量改进之父戴明认为，质量是顾客需要和想要的任何东西。在全面质量管理中，质量的标准是每次都能够在第一时间满足顾客的要求和期望。内部审计是以增加组织价值、改善组织运营为目的，为组织提供确认和咨询服务的专业活动，本质上是组织内部的一项专业服务活动。狭义的内部审计质量是指内部审计服务的硬质量，也就是内部审计服务为组织增加价值的程度。广义的内部审计质量还应包括软质量，也就是利益相关各方所感受到的审计人员的形象、态度、知识、修养等文化因素，以及对审计机构的整体印象。从公司治理的角度来看，内部审计质量反映了内部审计职能作用发挥的好坏，或内部审计成果满足审计委托人需要的程度。
2.溢出效应的概念。
萨缪尔森认为，在市场经济条件下，一个行动可能在市场交易之外有利于或有损于其他人的利益，即存在着不发生经济支付的经济交易。这种现象被称为溢出效应，也称外部性。这种外部性又可以分为外部经济和外部不经济。外部经济是当一个经济主体对另一个经济主体造成好的影响，而另一个经济主体不能给与相应的补偿，也可以称为积极的溢出效应。外部不经济是当一个经济主体对另一个经济主体造成坏的影响，而另一个经济主体不能获得相应的赔偿，也可以称为消极的溢出效应。内部审计职业协会以促进实现内部审计职业正价值为目标，以职业知识和技术的传播方式，引导内部审计职业的发展，塑造先进的内部审计职业文化，帮助企业组织强化内部审计在公司治理中的作用，促进公司善治和经济社会科学发展。内部审计职业组织作为非营利性组织，其提供职业化服务并不以营利为目标，职业组织获取的回报与其输出价值的不对称性，使其具有类似公共产品的性质，从而符合溢出效应的基本特征。
（二）职业化溢出效应的作用机理
1.职业理念培育内部审计的精神品质。
职业不仅是每个人的谋生之道，也是每个人享受人生的一个重要方面。马克思在《青年在选择职业时的考虑》一文中说道：“能给人以尊严的只有这样的职业，在从事这种职业时我们不是作为奴隶般的工具，而是在自己的领域内独立地进行创造；这种职业不需要有不体面的行动，甚至最优秀的人物也会怀着崇高的自豪感去从事它。”因此，现代职业应该给人带来崇高感，这也是现代内部审计职业化的方向。这种理念要求从业人员通过创造优秀的工作成果，努力实践自己的职业价值。这种理念激励内部审计人员树立质量意识、服务意识、学习意识，增强重大风险的识别能力、审计问题分析能力和审计建议能力。这些意识和能力的增强将会在客观上提升内部审计服务的品质。
2.独立精神成就内部审计的职业特征。
职业化要求成立专业、独立的内部审计组织，从机构设置、人员、报告权限、经费等方面增强内部审计的独立性。这是内部审计职业化的内在要求，也是内部审计结论客观和提高内部审计质量的基本保证。内部审计独立性的核心是内部审计机构的报告对象在组织治理中的地位。实践表明，报告对象缺乏权威性，内部审计工作容易受到利益相关方的干扰，进而影响审计工作的客观公正。另外，内部审计必须能够获得履行职责所需的足够的资源，因为拥有财务自由，也是内部审计机构独立性的重要保证。
3.职业标准建构结论公认的制度基础。
一是确立评价内部审计工作质量的审计标准，也就是内部审计准则和内部审计人员职业道德规范。建立适当的内部审计制度体系是规范内部审计工作的需要，也是衡量内部审计服务质量的需要。国际内部审计协会持续完善的国际内部审计实务标准为全球内部审计活动提供了最佳蓝本。二是内部审计应促进组织建立业务标准，这是审计人员作出客观判断的评价尺度。内部审计的职责在于评价内部控制、风险管理和治理，因此需要确立内部控制、风险管理和治理的规范，作为内部审计部门开展审计活动依据的评价标准。建立符合组织整体利益的业务标准是开展内部审计活动的基本前提。业务标准则经过适当的程序，得到组织最高层的批准，是审计评价权威性和审计结论获得被审计单位认可的制度基础。中国内部审计协会原会长王道成在2010年企业内部控制监督与评价座谈会上表示，内部审计部门代表董事会监督和评价内部控制，董事会和管理层应制定相应的标准。IIA国际内部审计专业实务框架也明确：“评估控制需要依据适当的标准，以确定目标和目的是否实现。内部审计师必须确认管理层制定适当标准的程度。”在具体审计活动中，两个标准缺一不可。内部审计实务标准为内部审计活动确立规范，是建立内部审计服务获得外部信任的客观基础。业务标准是内外部制度的精华，是组织内部业务和管理规范的灵魂，是衡量组织业务和管理活动是否规范的内部法律。从审计实践来看，审计标准和业务标准是审计结论权威性的保证，也是内部审计赢得组织公认的制度基础。
4.职业团队凝聚质量提升的核心要素。
内部审计是对管理者的再管理，监督者的再监督，必须要有高素质、专业化、复合型的内审人员来完成。在经济全球化背景下，建设职业化的内部审计团队是现代内部审计职业发展的必然要求。持续提高的团队胜任能力和职业形象，建立现代内部审计事业发展的基础。内部审计人员依靠自身的努力，提升内部审计职业的社会价值和职业形象，增加内部审计的职业魅力，共同创造一个富有竞争力的受人尊敬的现代职业。内部审计职业化为内部审计搭建了经验分享和提升职业胜任能力的广阔平台，帮助内部审计人员及时掌握行业动态，学习国际领先实务，掌握先进的内部审计方法、技术，增强学习创新能力和专业胜任能力。内部审计职业化有利于吸引越来越多的优秀人才加盟内部审计队伍，提升队伍的整体素质，促进内部审计事业的发展。
5.职业方法提供职业胜任的工具选择。
“系统的规范的方法”是现代内部审计的特征之一。在内部控制与风险管理日趋融合的背景下，风险管理方法成为内部审计人员必须掌握的重要方法之一，促进了内部审计技术的创新。先进的审计方法和技术被越来越多地运用于内部审计管理和运营当中，提高了内部审计的效率和效果。另外，审计对象信息化的推进促使内部审计人员大量使用计算机审计技术，创新审计手段，实现由手工审计向信息化审计转型。国家审计署原审计长李金华指出，作为内部审计部门来讲，必须要提高审计项目的管理水平，必须要改进审计的技术方法，加快审计手段的现代化建设，必须要强化审计项目的质量控制，提高审计的规范化水平。职业化响应了内部审计的要求，有利于在内部审计方法和推进内部审计信息化方面巩固自己的优势。
三、内部审计职业化发展和质量提升之路
（一）共享职业成果，加快内部审计知识体系建构
随着大数据时代的来临和经济全球化大趋势的发展和深化，需要内部审计业界在积极探索、实践和研究的基础上，加速内部审计知识体系建构，逐步提升内部审计职业含金量。企业组织与职业协会应积极互动，加强职业国际交流，实现全球知识与经验的共享，借鉴中外理论和实践成果，不断完善内部审计知识体系，为内部审计服务层次和质量水平提升提供理论支持。
（二）信守职业道德，提升内部审计职业社会形象
现代内部审计发展需要以队伍建设为支撑，内部审计事业的发展需要执业人员持续提升自身素质，信守公正、客观、保密和胜任的职业规范，塑造独具特色的职业形象。职业协会可以通过职业资格分级管理，提高高级审计人员的职业资质要求，建立内部审计人员声誉机制，提升内部审计职业社会形象。内部审计机构可以通过内部审计队伍的职业道德监测、职业操守的考评，建立完善准入和退出机制，提升内部审计队伍的职业道德水准。企业应支持内部审计人员参与职业交流，增强对内部审计职业化成果的吸纳能力，不断改进审计服务质量和效果。
（三）遵循职业准则，增强内部审计职业服务能力
内部审计准则是规范内部审计行为的标准，是衡量内部审计业务质量的重要尺度。企业内部审计组织应主动遵循国际内部审计职业标准，适应我国内部审计职业化、国际化进程。内部审计人员应增强职业责任感，通过提升内部审计服务质量，努力把内部审计建设成为一个道德高尚、实务规范、受人尊敬和欢迎的职业。
作者：黄太宏 单位：西安交通大学经济与金融学院
