一、企业内部审计概述
内部审计能使企业在经济效益方面取得良好的提升，这有利于加强企业的内部管理机制。有效地对企业内部员工或是经济活动进行监督，这让管理者做到心中有数，能更好的对企业经济方面做出客观地评价，这样的内部审计活动，是十分重要的。这样做的目的也十分明显，就是想让管理者能看到在正常经营状态下企业的真实运行情况。反映出企业资产，负债等相关信息，这样的做法，为己、为民、为国。因此，企业内部审计工作已经成为我国审计体系中不可以缺失的重要部分。随着我国市场经济的快速发展，国家的宏观调控，企业内部的审计工作在企业中越来越重要，这有利于我国经济体的进一步改革，能促使我国企业进一步建立现代企业制度。然而家族企业就是在我国民企中较为典型突出的企业形式。随着家族企业的不断壮大、发展，逐渐体现出这种管理经营模式中不可避免的弊端。内部审计能帮助家族企业完善治理结构的一种方法，能逐渐提高管理者的治理效率。随着内部审计制度的完善，在家族企业治理工作中也会逐渐显现出来。
二、家族企业公司治理的必要性
所谓的家族企业就是指整个企业的经营权或是所有权的控制权归属于一个或是数个家庭或家族所有，而且能将其所有权合理合法的传给其后人。这样的企业组织就能称为家族企业。家族企业有一个很典型的特点，就是企业的创始者在企业中享有绝大部分的股权，这里的企业创始人还包括其最为亲密的合伙人。企业创始人需要和经理人保持很亲密的私人关系，创始人会在财务管理和资源管理等方面拥有主要的决策权，随着我国在国际上的地位越来越高，面临发展越来越迅速的经济全球化，每个企业也在不断的跟上国际的脚步，不断地扩大自身的规模，家族企业本身这种封闭式的管理模式，很难的在激烈竞争的市场份额中取得一席之地，很容易在所有权和经营权高度集中的前提下处于不利的地位。创始者在公司高层的人员分配方面都有着很大的话语权，这使企业很难在吸收外界新鲜的思想和管理模式。在现代企业理论中，公司制是十分重要的一部分，因为公司制是企业走向现代化的一种经济体形式，公司制的出现，使企业能更加完整，这种形式的出现，有效地分离了所有权和经营权。《现代公司与私有财产》作为关于公司的不朽著作，已经成为了跨时代的经典之一，在本书中最为经典的就是现代公司所有权和控制权分离的概述，并且产生了如公司是为了经营中的利益还是所有者的利益而经营等很多实质性的问题。在这本书中写到，管理权的增大会损害所有者的利益。因此，作为家族企业的创始人，有义务去寻求一种合理有效的方式去规范代理人的权利和行为。家族企业很容易出现代理人的道德风险问题，那么创始人必须要有责任的控制这种事情的发生。严防代理人乱用权利，建立一套行之有效的机制控制代理人，使代理人和创始人的目标能保持一致，这样做能使企业的代理成本降至最低，从侧面提高公司的绩效水平。增加创始人在利益方面的满足感。公司治理机制就是这样的一种制衡方式。如果能很好地运用公司治理机制，会使创始人在投资时充满信心，从而能有效降低资本成本，如此做的目的就是能给企业带来稳定的发展空间和资本流。能建立这样的一种既有效又合理科学的治理机制，会使企业在长远的发展道路上减少很多的坎坷，解决了家族企业在治理公司时候普遍会遇到的问题，从根本上消除了家族体系经营模式中的弊端。
三、我国家族企业内部审计现状及存在的问题
内部审计在我国经济体系发展过程中，遇到了很多困难，我国在改革开放之后，由传统的计划经济逐渐发展到市场经济体制，在体制转变的过程中，内部审计也受到了很严重的挑战。目前家族企业中形成的内部审计绝大部分都是因为政府的干预，为了政策与要求而建立的，内部审计工作的实施能降低企业的生产成本，但是究其根本，企业在外部压力的促使下进行内部审计，对企业本身，多少都会有抵触心理，员工出现了这种心理之后，内部审计工作在家族企业中便很难正常进行。不能更好地发挥内部审计作用。1.内部审计的独立性受到限制厂长经理负责制是我国绝大多数企业都会实行的体制，这种体制限制了内部审计的工作范围和工作内容，致使内部审计不能脱离于厂长或是经理的管辖范围之内，无法独立于企业内部。同样在家族企业中也出现了这样的问题，内部审计主要工作就是需要独立，但是却被管理者限制在一定的范围内，使内部审计为代理人工作服务，这让内部审计的独立性消失殆尽。然而在我国原有的内部审计制度规定，如果在内部审计的过程中，发现重大事项，可以向被审计的企业高层人员反映，这是一种结构的混乱，同时也是内部审计无法真正发挥作用的原因。这项规定说明，内部审计需要对家族企业中两种利益关系不同的阶层进行负责，由于两种阶层的利益经济格局是不一样的，将内部审计为这两种经济主体进行服务，实际上，这是超越了内部审计在一个企业中真正的具体职能。这样所导致的结果就是内部审计处在中间地带，很难真正做出成效，最终内部审计会偏向于某一方。综上说明内部审计无法做到客观、现实、公平地对企业进行评价。当某一位高层领导犯错违法的时候，往往内部审计是力不从心的。对这种企业，内部审计如果不能对企业进行有效地检查，那么会使企业内部埋下一颗巨大的定时炸弹。2.内部审计的审计范围受到一定的限制现如今，在家族企业财务管理方面，内部审计人员通常会将自身的主要精力放在真实性与合法性。而且还会着重的监管企业的生产管理。这样的内部审计，只会将审计的目标放在财务范围内。其他的部门都不会去深入了解，因为审计人员认为其他部门的工作与财务没有丝毫的关系。例如，当对销售收入进行审计时，通常审计人员负责对金额、票据等的核对，对其交易的价格是否合理却只字未提，因为审计人员认为价格是否合理是营销部门负责的事情，这和财务是没有关系的，其实不然，内部审计的工作量是十分大的，同时所覆盖的内容也是较为复杂的。内部审计人员要对自己所承担的责任做好了解，要真正了解内部审计的职权范围。3.内部审计工作得不到应有的支持内部审计对一个家族企业来说，是十分有必要的，因为内部审计会带给家族企业多样化的管理服务，但是在家族企业中，有很多企业不能对这些提供的管理服务进行理解。如果家族企业能真正意识到内部审计的重要性，那么企业将会增加巨额的经济效益，能将内部审计摆在一个重要的角度上，企业会拥有巨大的发展潜力。然而很多家族企业都只会把内部审计当作一个“眼中钉”，因为内部审计会偶尔给自己的部门找麻烦。在其他部门的眼中，内部审计是被排斥在外的，所以企业会用很少的精力去管理内部审计，内部审计人员的招聘也是不受重视，使内部审计人员的能力低下，不能为企业的发展做出贡献。同时企业的领导轻视内部审计部门，严重阻碍内部审计发展。现如今我国企业部分领导者，依然认为内部审计的作用就是限制自身的权利，久而久之，内部审计会被领导者完全忽略，内部审计再也不能发挥出应有的作用，徒有其表。内部审计人员素质不能被有效地提升，人员得不到培养和补充，这样会使内部审计完全的脱离于企业，各行其是。4.在执行内部审计工作时存在偏差我国正在经济快速发展的阶段，企业中内部审计的工作往往都是在查缺补漏。但是真正的内部审计职责绝不是这些，而是在事前，给予相应的预测，并且能为企业做出相应的信息方案，对于一个成功的家族企业，这是十分有必要的。内部审计能促使经营者提升自身管理水平，通过内部审计的帮助，提高家族企业在经营中的经济效益。由于内部审计做好了提前量，所以管理者可以通过内部审计人员的信息方案做出及时、准确的经营决策，在我国激烈的市场竞争中，能站稳脚跟，稳步向前。可是我国家族企业的管理者和内部审计都没有做到这些工作，在执行内部审计工作的时候，存在严重的偏差。
四、加强我国家族企业内部审计的基本措施
我国经济在转向市场经济之后，经过改革开放，我国的经济体制改革在进一步深入，同时现代化的企业制度也在逐渐建立，不断进行完善，家族企业的规模从开始时的小作坊慢慢变成大集团，随着规模的逐渐扩大，上下阶层差距也越来越大。家族企业的自主权随之扩大，如果家族企业想要控制管理者的职权，内部审计就会提供这样的平台，帮助家族企业能在内部提供保障。现如今的内部审计不仅熟知财务方面的知识，同时还熟知其他部门，如生产、销售、经营和管理等多方面的知识。这可以充分加强对家族企业中领导人员的监督与调控。1.完善内部审计的管理体制，加强内部审计的独立性最需要做的事情就是需要保证在家族企业中内部审计的独立性，明确内部审计的隶属关系，不能让领导者直接或是间接的管理内部审计，影响内部审计的正常工作。让内部审计在家族企业中独立出来，根据内部审计自身独特的需要，进行自我设置，加大力度推行内部审计人员政府委派制，能在家族企业中单独、客观地进行分析，同时一定要加强内部审计在家族企业中的话语权，改变以往内部审计力不从心的局面，让内部审计在家族企业中更加具有权威性。这是能够从根本上改变内部审计的最基本措施。2.完善内部审计的工作机制，提高内部审计的实效性家族企业在逐渐发展的过程中，经营规模也随之壮大。所经营的范围也在扩大，业务领域也变得越来越复杂。这也是家族企业在不断发展的必然趋势。可是业务的复杂化和经济效益的提高都需要健全的内部审计机制进行监督，所以完善内部审计的工作机制，提高内部审计的实效性是十分必要的。内部审计的工作机制在完善之后，在家族企业中能更加有效地进行企业控制，帮助管理者加强企业管理。内部审计做到在事前通过预测，提供信息，给予管理者客观的评价，监管员工，严防违法乱纪，监督资金走向，有效的维护企业的利益。做到客观、公平、公正。3.完善内部审计的工作制度，增强内部审计的规范性需要不断对内部审计的各个方面进行完善，其中最为不可忽视的就是其工作制度，在家族企业中不断完善一个健全的工作体系是十分有必要的。管理者要注重内部审计工作的质量，严格地把握好内部审计工作理论。不仅要在理论上做好准备，同时要在实际工作之中狠下功夫，沿着内部审计的工作流程，一步一步进行，不要拖沓，认真做好对企业的监控任务。不同的审计需要有不同的侧重点，这样会使个人的工作量降至最低，整个内部审计的工作做得最为完整。在事前做好信息收集，在事中做好监督，在事后做好评价和审核。这样全方位的工作，就是以便于对家族企业内部中各种问题的指出。能便于寻找有效的手段与方式给予解决，逐渐将内部审计更趋于规范化。4.加强内部审计的队伍建设，提升内部审计工作水平如果想使内部审计真正发挥其该有的作用，不仅需要完善内部审计的管理体制，工作机制或工作制度，还要加强内部审计的队伍建设，特别是在家族企业之中，俗话说，“以人为本”，每个企业最基本的结构构成就是人才，所以内部审计更为重要的就是组成的人员是一批合格的、有水平的审计人员。在现如今的经济发展中，人才占据很大的位置。因此家族企业要做好后续的人员培养方案，人员能在理解审计理论的同时，实际操作和业务水平都要合格达标。动态性和综合性是内部审计工作的两大特点，在现代企业制度下，家族企业要与时俱进，内部审计的领域需要更大，更广。家族企业如果能真正提高工作人员的素质和水平，内部审计才能在家族企业中占据临床医学论文重要的位置，发挥其作用，为企业提供更良好的服务。
作者：王琼 王妍 单位：渤海大学管理学院
