盈余管理是近十几年由美国首先兴起的会计研究领域，目的是为了将企业及个人的效能最大化，企业有关管理者能够凭借个人的经验进行分析，从而选择会计程序并改进财务报表，影响报告数据真实性误导利益有关人员的方式，这些都属于企业盈余管理行文，文章就此展开讨论。
一、企业盈余管理讨论的目的和意义
作为一家能够持续经营下去的企业，它拥有资产的目的是为了获得更多的未来的经济利益。但是由于“未来的经济利益”是不可预期的，也就是未来经济利益会随着内外环境的因素而改变。当企业资产的“未来经济效益预期”要比当下的账面价值低的时候，企业资产就必定会出现贬值现象，为何规则制定者和执行者极度重视企业资产贬值，是因为在对“预估未来经济效益”会计评估的过程中，出于本身企业利益考虑，一般的管理人员常常会使用会计评估对会计真实性进行影响，从而达到一些目的。由此来看，对于企业使用会计政策对于企业盈余管理的讨论就有非常重大的现实意义。新准则是我国于2006年所颁布的一项专门的会计准则，这项新准则中明确提出了长期资产贬值准备一经提出就不得退回，这也是由我国的国情所决定的，这会导致我国会计新准则和国际上的会计新准则之间的不同。为何会出现这种类型的会计新准则呢？主要是由于我国的证券市场还不够完善，监督与管理也不够到位，企业信誉不足，造成企业利用资产贬值所进行的盈余管理的情况经常发生，由于需要遵循会计的谨慎制，再结合我国具体国情，最终选择了长期贬值不得退回的理念。由此可见，在这种特定的背景下的资产贬值与盈余管理模式，不但可以让我国资产贬值政策的发展提供空间，也能够为会计的监督管理做好铺垫，为改善会计信息质量提供可靠的参考依据，同时也使得国际会计准则的发展得以借鉴我国的方式方法。
二、盈余管理的概念
企业盈余管理是如今众多国内外经济学领域和会计学领域热议的话题，对于企业盈余管理的涵义有着很多不同的见解。其中最为突出的是美国会计学家斯考特和凯瑟琳•雪珀。凯瑟琳•雪珀的理念是，企业盈余管理就是企业管理者通过对企业会计信息的掌控，从而达到谋取私利的“纰漏管理”。而考斯特的理念是：“假设企业经营者在众多会计政策里自行挑选，就自然而然地会挑选那些能够让公司或自身效能达到最大化的会计政策，这也就是盈余管理。”在我国对于盈余管理的概念主要有以下方面：陆建桥的观点是企业盈余管理是在“企业有关管理者在会计准则内，为了将自身效能最大化和企业价值最大化而做出的会计选择”。顾兆峰的观点是在对广义的盈余管理和狭义的盈余管理的基础上，认为盈余管理补单是对损耗表中利益的盈余数字管理，其中还有对资产的债务表和对报表的附注等一些辅助类信息的管理。魏海明是从信息观和经济收益观这两方面来对盈余管理做出分析的，他认为：企业盈余管理是企业的管理者为了误导该企业的会计信息使用人员对准确的会计数据和企业业绩的了解，从而打造交易过程中的贬值财务报告中对会计方法挑选的方式。我们对于企业盈余管理要有一个科学的认知，它与操控会计有着很大的区别。企业盈余管理对于会计的准则并不会违背，但是会计操控是管理人员通过采取违反会计准则的形式对盈余进行掩饰的行为。这种方式违反了会计法律法规的条例，随之也会对企业利益有关人员均造成损失。所以说，企业盈余管理是一个中性的理念。
三、新准则与盈余管理的关系
（一）新准则的概念
新准则主要是对于人们行进会计事项确认、计算、记录等行为做出规范，是以规则、条例的方式表现的，是一种减少交易成本的规则安排，广义的概念是指所有关于财务会计信息报表和所显露的标准，其不仅是指包括财务会计在内的一般准则和具体规章制度，还有法律法规中对于财务信息报表、显露的制度和一些会计惯例等。我们常说的是属于狭义的会计准则，它只包括所有规范财务会计信息报表、显露的一般性准则和具体化的制度。对于我国的企业而言，它涵盖了基本的会计标准和具体的会计规章制度和《企业会计制度》。
（二）盈余管理构成原因
有许多的会计学者对盈余管理的构成因素进行了分析，其构成因素主要有以下四点：1.“委托型代理观念”，这种观念认为委托人和代理人的信息是不对等的，会计信息的提供人要比会计信息使用人更了解企业管理状况等的内部消息，而会计信息的提供人，也就是代理人，代理人会受到本身利益的驱使，于企业盈余信息的确定、计算、记录和报告的过程当中，做出将自己本身利益最大化的盈余管理方式。2.“资产权理论”这种理论认为企业经营的权利和所有权脱离开来之后，企业的掌控权和剩余利益索取权也会相互脱离。掌控权主要是在公司的管理层手中，但是管理层却没有剩余利益的索取权利，因此他们会更加将自身利益最大化，而不会将公司各股东利益放在第一位，然而为了这一目的的实现，就产生了盈余管理行为。3.“博弈理论”的主要观点是，假如管理人员的切身利益可以由博弈来实现最大化或者是遵守规定（会计准则）的收益低于违背规则的收益，这样一来，企业的管理就能够由会计政策和会计预估的判定在自身利益和会计准则中博弈，将会获得更多的利益，盈余管理也随之发生。意思就是，盈余管理就是企业的管理人员在自身利益与会计准则中进行博弈，在最大可能遵守会计准则的同时，实现自身利益最大化的行为。4.“契约理论”这种理论的主要观点是认为企业是许多相关契约组成的，签订契约的过程是由利益联系起来的，但这些利益不会完全相同，而且这种契约中也是存在漏洞的，这样一来，每个不同的利益关联者中就注定会出现矛盾，遇到这种情况，契约管理者会采取一些方式通过对会计盈余量的操控影响利益分配，从而使契约的执行方向向着自身利益的获得而实行。
四、新准则如何规范盈余管理
（一）科学对待盈余管理
企业的会计信息是有经济后果的，从会计信息作为由企业内向外界传达经济讯号的媒介来看，企业的盈余管理和经济后果就是紧密相连的。盈余管理是现实生活中具有重大经济后果的形式，而且它会误导会计信息的使用人员，但其又不仅仅是一个会计问题，它是由许多的原因所引发的，这些原因有经济、社会、环境、政策、公司管理结构等，会计准则也是影响盈余管理的一个原因，所以完全消除盈余管理的会计准则是不存在的。由于不同利益关联者导致企业盈余管理的冲突，它的根本原因是公司管理人员和相关利益人员的矛盾，科学看待盈余管理还需要从观念上进行转变。从以往来看，企业对于利润也就是盈余看得过重，因此，企业管理者才会采用各种手段实施盈余管理，以满足投资人、债权人和利益联系者对于利润的需求。新准则体现出了综合收益的科学观念，而且对于资产的负债表着重强调，更加重视企业的真实资产和负债情况下所有者权利的提高。所以，企业的利益关联者在对企业的财务情况进行分析的同时，不仅要注意公司盈余的增长和减少，更要充分重视资产的分析和是否负债，并分析负债和资产的构成，发掘企业将来的发展潜力，降低盈余在企业经营过程当中的地位，控制盈余管理行为的产生，只有如此才能够为投资决定做出正确的选择。
（二）确定资产贬值会计制度的选择权
对于旧的会计准则，新准则在资产贬值方面压缩了盈余管理的内容，有许多长期资产贬值导致不能退回，但短期的资产贬值是可以退回的，就像存货、实收款项、持有直至投资等资产价值恢复时，以前计提的贬值准备可以退回，此外，对于长期资产的处理，贬值准备也必须转出。同时，在实际操控中，新的准则给予了会计人员更多的职业判断，有许多涉及到资产贬值的交易和情况，例如能否退回金额、商业信誉贬值的测试、资产组成的确定等，这都需要财务人员进行评测和预估，缺少客观具体的实施标准。这样一来，对于企业利用资产贬值会计制度实行盈余管理留有了较大的空间。在未来设立或修改企业会计准则时，应该进一步明确资产贬值会计制度的选择权利，对于极其重大的项目资产贬值可以由资产评估组织来评估，最大可能地降低会计工作人员的主观断定，提高企业执行会计准则的可行性，从而提高会计信息的质量，以满足企业财务信息使用的需求。
（三）提高审计监管能力
新的准则为企业的会计人员提供了更为丰富的选择权利，但是会计人员的水平参差不齐，很有可能会使企业财务报表失准，所以提高审计监管能力的意义非常重大。在涉及到资产贬值、固有资产折旧、无形资产分销、债务重组等一系列特殊项目的审计监管工作中，要由专业技能熟练、专业知识丰富的注册会计师进行审核计划，规划审核体系，尽可能地规范资产贬值以及公允价值等有关事项的审核程序，以便能在客观的角度评估企业的财务和经营状况。
五、结语
我国的企业盈余管理还存在着比较大的缺陷，虽然盈余管理现象无法避免，但企业可以通过各种有效手段来进行管理，结合新准则的实施，通过存货、资产贬值、合并报价表等规章制度对企业盈余进行管理，为企业的进一步发展提供有效的帮助。
作者：彭涛 单位：中国人民大学商学院
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