一、察看建设现场，发现货不对板
A公司的项目建设汇报材料、财务账册凭证等资料显示，项目建设的生产线已于本年4月投入使用，但审计人员到厂区察看建设现场时，只见一台大型设备被拆散放置在厂区空地上，设备各部分都显得较为陈旧、锈迹斑斑。项目负责人陈某解释，此前在此处建有一条生产线，由于打算搬迁到新厂区，因此目前将设备拆卸了，以后将重新安装于新的生产线上。审计人员尝试寻找设备铭牌拍照取证，以便与采购资料和发票核对，但没有找到，设备信息无法核实。审计人员心中生疑，根据财务资料，这台设备是去年12月向郑州某机械制造公司购买的，截至现场审计日止才刚刚一年，而且项目负责人表示这台设备之前都有使用，怎么会这么快就显得如此陈旧、锈迹斑斑呢？设备连铭牌都没有，是不是A公司随便搬来点废旧设备打算蒙混过关呢？
二、逐一检查复印件，扼杀隐藏企图
建设现场拍照取证后，审计人员重新回到A公司办公室，由公司会计在审计人员察看现场时同步进行的审计取证材料复印和盖章工作已经完成。审计人员当场细心检查每张取证材料复印件是否与原件相符且齐全，却发现A公司把其他会计凭证和附件都复印完整了，唯独是省级专项资金转作备用金的凭证仅仅复印了记账凭证，凭证后附的23张银行转账回单全部没有复印提供！审计人员明显感觉到A公司的隐藏意途，于是马上要求A公司重新完整提供凭证附件复印件，并决定根据这些银行转账回单的信息进一步追查资金的去向。
三、对资金层层追踪，揭穿造假套取并侵吞资金的犯罪行为
离开A公司后，审计人员立刻开展两方面工作。一方面，审计人员通过单位开具“协助查询个人账户通知书”，到中国银行查询陈某个人账户自收到107.9万元备用金以来的所有资金流向。银行提供的账户交易流水记录显示：在此23笔转账前，账户余额不足2.4万元；去年12月27日，陈某从该账户将87万元转至某汽车贸易有限公司；本年1月3日和4日，陈某将账户余款以现金形式取出。取得中国银行提供的证据后，审计人员马不停蹄，立即回单位开具审计机关调查介绍信，当天下午赶到该汽车贸易有限公司进行延伸审计。审计人员向该汽车贸易有限公司提供了要求协助审计的依据后，该公司向审计人员提供了相关汽车销售协议和发票，资料显示，陈某于去年12月27日以其个人名义购买了一辆价格为89万元的新款宝马汽车，其中购车当天支付87万元，此前已交订金2万元。至此，项目负责人陈某将107.9万元省级专项资金转入个人账户并用于购车和以现金方式提走的侵占财政资金的行为已清晰明了。另一方面，由于建设现场察看发现设备被拆且锈迹斑斑，审计人员认为设备购置的真实性也须仔细核实。审计人员根据设备发票显示的信息，通过拨打河南省国税纳税服务热线(0371-12366)，核对发票代码、发票号码、开票日期、销货单位名称等信息，证实为假发票。此外，公司项目账上用省级专项资金开支的17万元材料款全部以公司自制的收料单入账，场地建设支出及设备购置共73万元都只有收据而没有正式发票。经综合分析，A公司根本没有进行项目建设，而是用假发票和大量收据套取省级专项资金。A公司和陈某上述行为违反了《中国人民商业银行法》第四十八条“任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储”和《中华人民共和国刑法(修正)》第五章侵犯财产罪中第二百七十二条“公司、企业或者其他单位的工作人员……挪用本单位资金归个人使用……数额较大、超过三个月未还的，或者虽未超过三个月，但数额较大、进行营利活动的，或者进行非法活动的，处三年以下有期徒刑或者拘役；挪用本单位资金数额巨大的，或者数额较大不退还的，处三年以上十年以下有期徒刑”的规定。此外，A公司在没有按科技专项合同的计划进度实施项目建设的同时，违反了《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条“所有单位……在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票”和第二十二条“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证”的规定。随后，审计组向省公安厅移送了该案件，省公安厅也马上对此立案追查。
四、案例借鉴意义
1.专项资金审计必须尤其关注资金去向。因为专项项目承担单位有不少是私营企业，对财政资金专款专用的意识未必有国家机关、国企等到位，因此必须尤其关注资金去向，避免财政资金被挪用、利用来谋取私利。通过对资金去向的审计，保障财政资金用到实处，保障专项资金的引导、带动作用得到有效发挥，揭露资金被挪用、套取等问题，为国家财政挽回损失。2.细心、耐心，不忽视细节。各项审计步骤必须细致完成，例如检查其复印件是否复印完整并与原件相符、审查凭证要仔细查看所有附件的内容，这些看起来很低层次、很琐碎的步骤很容易会被忽视，而有时候蛛丝马迹就是从这些细节中发现的。就本案例而言，如果不是仔细检查银行存款转作备用金凭证后的银行回单，关注收款人名称和账号，就不会发现“备用金”实际上是落入个人银行账户中；如果在取得项目单位提供的已盖章复印件材料时由于信任或大意而没有逐一检查其复印件是否复印完整并与原件相符，也不会发现其复印不全，后面就无法跟踪资金去向了。3.对资金层层跟踪，抓紧落实资金使用情况。发现省级专项资金从收款账户转出其他账户(包括公司银行账户、个人银行账户)后，必须向银行查询资金去向，若发现省级专项资金用于支付其他单位，必须通过延伸审计查清资金用途。而且，对资金的跟踪，尽量不要打草惊蛇，要分秒必争，以免项目单位与其他单位通气，掩盖不合规行为。4.运用多种手段，多方求证。除了对项目单位现场审计，审计人员还可采取多种手段从各方求证。例如，致电纳税服务热线或登陆税局网站核实发票真伪，向银行查询账户资金情况，对资金转入单位进行延伸审计等。
作者：邓明明 单位：广东省审计厅
相关专题：人民币升值带来的影响 大学生怎样发表论文
