1成本会计一些基本概念的界定问题
准确界定支出、费用、生产费用、成本及成本会计对象等基本概念，是完善和发展成本会计的另一项重要内容。现行成本会计对这些基本概念界定不清，同一概念在不同场合的内涵和外延不同，其互相关系不明确：成本会计对象的表述既不统一又欠科学。支出应是企业资产的流出，是一个会计主体与外界发生的一种交换关系，它属于收付实现制的概念。支出应具有下列基本特征：1）支出的发生必然伴随着资产的减少；2）是会计主体与外部发生的一种交换关系；3）是可以用货币计量的；4）其计量是以实际发生为标准的。而费用则是和收入相对应的概念，是企业在生产经营过程中的不同业务环节发生的，为了组织和管理生产或是为了制造产品、或为了销售产品、或为了获得其它收入而发生的耗费。这种耗费要和收入相配比，以营业收入来抵充，至于成本，马克思认为是商品生产中耗费的物化劳动和活劳动的货币表现，这是成本理论的基础，它揭示了成本在经济学意义上的内涵。然而在知识经济时代，由于生产环节重要性的下降：成本中知识含量的逐步增加，产品的成本结构已发生了重大变化。有研究表明，产品的服务成本在整个成本中的比例已相当大。因此传统的成本概念难以全面界定和计量更广义的企业资源耗费，也越来越不能满足现代企业管理的需要。在知识经济时代，企业的价值形态远远超出了人、财、物的范畴，成本也不在仅是财、物、人力的耗费，成本应定义为：企业为特定目的而发生的资源耗费。它揭示了成本在会计学意义上的内涵。按照这一定义，产品成本应是产品从研究开发到售后服务整个过程所付出的代价。只有这样才能使成本会计系统的运行过程与经济运行主体的全过程相适应，才能提供准确的成本信息。
2成本构成要素及成本计算模式和方法的问题
成本是由各个“费用”要素的转移分配如何选择一个恰当的标准，应是完善和发展成本会计的又一项重要内容。现行成本会计对“费用”的反映至少有三个方面的问题：首先，不能反映企业产品的全部成本，也不能反映成本的经济内容。其次，生产费用按经济内容分类的含义不明确，现行成本项目也不能真正体现出经济用途。因为“直接”或“间接”只是人们按成本计算对象，按成本要素汇总各项费用的一项核算技术工作问题。最后，由于制造费用、管理费用、销售费用在成本中的比例不断攀升，且各项目中均包含了不同性质和内容的开支，显然采用任何一个标准去分配制造费用都不可能符合公平分配假定，而将管理费用和销售费用直接计入当期损益也不完全合理。按现行作法必然使成本信息严重失真，从而使企业管理者的管理举措和生产策略带有很大的盲目性。应该结合资金的性质和增加成本项目。
3传统成本计算在现代环境下的局限问题
自从改革开放以来，我国工业得到了很快的发展。企业经营的目标是为了获得更加的经济效益。企业在生产的过程中，为了能够提高产品质量、降低成本，最大限度的满足消费者的要求，通常都采用即时生产的管理模式。计算机技术在管理模式中的应用，更促进了企业成本会计的发展。当前制造企业的发展特点是低成本、快产出、高质量的产品等，企业为了使自身具备这些特征，开始把注意力转移到产品设计、提高工艺上来。这就需要企业的管理层通过收集一些成本会计信息来帮助对企业发展情况有更深入的了解，进而制定出更加科学的发展目标。在企业发展的过程中，能否获得需要的成本信息直接关系到企业的发展情况。传统的以数量为基础的成本信息对于以直接人工和材料作为生产要素的企业具有一定的作用。但是随着企业发展环境的不断变化，企业的成本构成也会随之发生改变，传统的成本信息已经不能够适应当前企业的发展。这种不适应主要从两个方面体现出来。一方面，传统的成本会计统计数据主要依靠产出量，最常采用的方式是单一的间接成本分配率，也就是说统计出间接成本然后分配到产品或服务中。这种系统成立的基本前提是产品或者服务从间接成本所获得的好处能够和间接成本的基础成比例。例如，一个产品所包含的人工成本越多那么它应该负责更多的间接成本。但是通过实践经验，我们可以发现以直接人工作为间接成本考虑对象有意夸大了那些以高人工才能生产的产品和服务的成本，相反，也缩小了那些高其他费用的产品的成本。除此之外，还有很多资源和产品的生产没有直接关系，例如材料操作、交易等。所以，传统的成本信息会把那些支持性的资源直接分配给产品，这就很容易造成产品成本遭到歪曲，影响到企业的正常发展。另一方面，随着生产技术的发展和市场需求量不断变化，成本会计构成和产品的多样化，更进一步加剧了传统成本会计给产品造成的歪曲。在过去，我国最主要的生产方式是劳动密集型，人工费用占总成本的最高位置，这就使传统成本会计的核算主要是人工成本，这在当时的发展情况下起到了很有效的作用。但是随着技术密集型生产的发展，人工费用越来越低，其他费用逐渐升高而且已经超过了人工成本。除此之外，传统成本会计的弊端对那些生产多种产品的企业来说危害更深，因为不同的产品消耗的资源也是不同的，所以计算起来也不一样。随着产品多样化的发展，企业所消耗的支持性资源就更多。从长远角度来说，这种传统成本计算方式对经济的发展是十分不利的。
作者：周杨 单位：盘锦辽滨鑫诚开发建设有限责任公司
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