一、引言
工程项目的建设是一项复杂的系统工程。工程项目中成本的管理与控制是所有施工企业管理中必不可少的一项工作，是整个成本管理中最重要的组成部分。它的好坏直接影响着工程项目管理的水平和结果。目前，我国施工企业工程项目质量管理和进度管理方面的理论知识比较完善，但工程项目成本方面的管理存在较大的问题。首先，我国对工程项目管理的概念界定并没有形成正确的认识，例如经常把工程造价和工程项目成本甚至工程投资混为一谈，没有形成与国际管理接轨、系统科学，具有可操作性的工程项目成本管理的理论和方法。其次，片面强调“节约”的成本管理理念。成本节约是通过有效地揭制各个项目环节，以节省本项目将要发生的成本支出。但是，成本节约是先假设相关的成本会发生，在既定的生产规模，技术条件及质量标准下，通过提高劳动生产率，降低消耗或者合理组织生产经营活动等措施降低成本，目的是让将要发生的成本尽可能地少发生，并没有从源头上探究成本的动因（张健梅，2014），并且成本控制方法比较粗糙和落后，存在较多的经验性成本，缺乏可信度较高的成本控制依据。这就导致了成本降低的空间不大。最后，成本控制方法单一、滞后且缺乏系统性。由上可知，我国传统的工程成本管理方法使得我国施工企业无法满足目前施工企业经济发展的现实需求，这需要我们根据施工企业面临的内外部环境的变化，重新思考企业相关的成本管理问题。基于此，本文从工程项目的成本计划管理、成本核算管理和成本控制管理三个方面研究我国施工企业成本管理中存在的问题，并探讨加强施工企业成本管理的方法。
二、成本计划管理
工程项目成本计划是指根据项目总体目标要求，对人员、资金和资源进行合理地安排，以实现项目全寿命期内费用或低成本、高利润的目标。成本计划管理是工程项目成本管理的决策过程，通过成本计划可以选定技术上可行、经济上合理地最优降低成本方案。同时，有效地分解计划成本，以便于在每个环节中得以实施，也可以调动大家工作的热情，为后期的成本控制做基础。我国成本计划管理方法主要采用的是工作项目分解法（WBS）。该方法是将一个项目分解成易于管理的几个部分或几个细目，先把复杂部分分解开来。WBS是一个分级的树型结构，是一种面向“成果”的“树”。是一个对项目工作由粗到细的分解过程。该方法分布于一系列有序的层次结构之中，可以代表项目的工作活动，并且这一项目活动能够产生一个切实的结果，以便确保找出完成项目工作范围所需的所有工作要素。最终能够作为一项可交付的项目成果。WBS主要体现项目内容，职责的明确划分和责任落实。其最主要的两个中心部分是项目职责的落实和明确划分。工程项目管理的核心是“责任到人”，需要WBS在分解过程中考虑到项目责任划分和归属，尽可能使每一个最底层的节点都有唯一责任人（或部门）相对应。WBS是实现工程项目的进度和费用联合控制的核心和基础，它是贯穿工程项目全过程的一条主线，能够将计划、实施控制和业绩评价联系起来，形成项目的集成管理。它是把一个比较复杂的项目逐步分解为比较简单的过程，让看起来不可控的项目变得清晰和可控，分解的力度是“可以分配，可以交付”。但WBS不能孤立存在，应该结合项目中的其他编码体系，以便体现出不同的管理意义。
三、成本核算管理
成本核算是工程项目成本管理的重要组成部分和关键环节，是项目成本分析的主要依据。工程项目成本核算能够为成本管理的各个环节提供必要的数据资料，便于成本计划和控制工作的进行。而且，通过工程项目的成本核算，能够及时计算出偏离成本目标的差距，为成本控制提供及时可靠的信息。成本核算的原则主要包括：第一是相关性、及时性和准确性；第二要建立混合成本核算体系；第三是成本计量属性应该以历史成本、公允价值作为主体，其他计量属性作为补充；第四是增设环境成本，用以体现出循环经济理念（王健华，2011）。工程项目进行成本核算时，首先要制定出工程项目管理的目标，再将此目标分解成必要的一个一个的小目标，然后将其列入专项管理，把每个成本核算数据与施工作业提前设定的目标成本比较。最后还要再次重新审核一下成本核算数据。从而保证整个过程事半功倍。
四、成本控制管理
成本控制是指对工程项目成本的形成过程进行控制。它的主要目的就是使得被控对象能够按既定状态运行。要明确的是，在这个过程中，成本一定是不可控的，也就是说是动态的。吴怡、诸大建（2007）认为，有效成本控制的前提是生产者延伸责任制度得以确定和推广，成本的降低措施有三个方面：首先通过全生命周期管理减低技术成本；其次通过利益群体管理降低交易成本；最后通过确定技术成本与交易成本之间边际替代点，使得总成本最小。目前，在我国实际工程项目的成本控制中，已经由被动的事后核算转为施工过程中的事中控制，并进一步发展到事前成本控制。通过比较计划成本与实际成本之间的偏差，分析产生偏差的原因，及时采取纠偏措施，然后进一步制定更加合理地成本计划，而且这一过程不断循环，最终构成对工程项目全过程的成本管理。工程项目成本控制的最终目标服务于企业的总体经营管理目标，是企业进行成本管理的基础，也是最重要的环节。
五、总结
企业成本管理的核心理念应立足于预防，侧重于从改变成本发生的基础条件入手，以避免不必要的成本发生。在整个过程当中，对项目成本进行有效地实施、控制、分析和考核，以求强化管理，完善成本。创造企业良好经济效益的目的的过程。工程企业生存的动力和最终目标是获得利润，因此，加强施工企业的项目成本管理是施工企业积蓄财力，提高企业竞争力，进而实现企业价值的必由之路。
作者：高中军 单位：中铁建工集团华北分公司
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