摘要：如今安全问题已成为阻碍经济持续稳定健康发展的一大制约因素，受到利益相关者的广泛关注。高危行业是安全事故发生率相对较高的特殊群体，所以对其安全信息披露水平的研究显得尤为必要。本文对已有安全会计信息披露的文献进行回顾，概述我国安全会计信息披露研究现状，并提出几点展望。
关键词：高危行业；安全会计；信息；披露
据安监局统计，仅2016年10月份全国就发生安全事故4519起，死亡人数2727人。虽然相较于去年同比时期有所改善，可是安全事故发生数、伤亡数及给社会带来的不良影响仍不容忽视。高危行业是指危险程度及事故发生数都相对较高的特殊行业，如采掘、建筑、石化塑胶等行业。针对于此，国家也出台了相应的法律法规对其行为加以约束，如2012年2月14日通过《企业安全生产费用提取和使用管理办法》，进一步扩大了高危行业的范围，并对其安全费用提取标准、使用范围等作了更详细的规定。安全会计作为企业会计的一个分支，是企业安全生产、持续运营的重要手段。对安全会计信息披露的研究是推进安全会计的重要一环，尤其是针对高危行业越来越受到学者们的关注。本文从安全会计信息披露的理论研究、动因、影响因素、内容几个方面分析我国高危行业上市公司安全会计信息披露的研究成果及不足，并提出展望。
一、安全会计信息披露的理论研究
学者在对安全经济学研究的基础上兴起了对安全会计的研究，并且主要集中研究安全生产与经济效益之间的相关性。企业安全信息披露是安全生产的重要一环，是社会责任的重要组成部分，加之安全问题变得越来越不容忽视，所以对安全信息披露的研究就显得尤为重要。李恩柱、朱学义(2008)阐述了安全会计理论体系构建的必要性，认为安全会计是使用以货币为主的多种计量单位，对存在安全隐患的单位安全预防资源的投入、估算可能造成的事故损失以及补偿的过程进行控制的一种管理活动。沈剑(2008)梳理了安全会计要素确认、安全账户体系的设置等。李恩柱、朱学义等(2010)认为应建立独立于社会责任之外的安全会计理论体系，安全会计除应满足会计基本假设的一般属性外，还应有其特殊性。刘朝霞等(2010)认为不应只对生产过程的安全进行核算，对自然灾害及产品质量对顾客安全的影响等也应核算，进而对安全会计提出了自己的定义。以上研究多是理论性的规范研究，内容主要涉及安全会计概念的提出、发展、理论框架的构建，随着安全会计理论研究的日渐成熟，学者们逐渐把目光转向影响因素等方面的实证研究。
二、安全会计信息披露动因和影响因素的研究
(一)安全会计信息披露动因的研究
安全会计信息披露是社会责任的一部分，将其从社会责任中分离出来，形成了关于安全会计信息披露动因的多种理论，并且各理论之间是互补而非竞争的。委托代理理论产生于经营权和所有权的分离，被委托人和委托人目标不同产生代理成本，企业为减少代理成本、降低风险会积极主动的披露信息，郑玲(2011)、王玉平(2014)、赵婷(2016)等在安全信息披露的研究中都提到这一理论。1923年谢尔顿首提社会责任理论，认为社会责任主要包括：经济责任、法律责任及社会道德，其中就包括要求企业安全生产，以及提高安全信息披露质量。沈洪涛(2006)发现信息披露水平沪市优于深市，披露的信息主要集中于社区责任方面，而对环境、员工、产品安全披露较少，披露数量和质量提高的不同步性。利益相关者理论表现为管理者为实现利益相关者之间的平衡，而开展的一系列活动。利益相关者为降低信息不对称对其决策的影响，会更关注企业披露信息的详尽程度，而企业为了获得投资者投资、债权人借款、潜在供应商的青睐会更积极的披露信息，孙锋锐(2016)提到企业为得到利益相关者支持会积极的披露信息。迫于政策法规等的压力也是企业进行信息披露的动因，国内文献主要集中于以上这几种动因理论的分析。
(二)安全会计信息披露影响因素的研究
对安全会计的研究是围绕其理论研究展开的，继而涉及到对安全会计信息披露影响因素的研究。一方面，理论研究多是定性研究，很难用数据分析来提高研究的信度，而对影响因素的研究多采用定量方法，极大的提高了研究的客观性；另一方面，对影响因素的研究提高了研究的实用性，可为利益相关者提供决策有用的信息，也有助于提高信息披露的质量和规范企业安全信息披露的行为。企业规模是企业市场价值的基础，一定程度上反映了企业的竞争力，佟丽娜(2014)发现企业规模与安全信息披露水平关系显著为正。债务风险高的企业为获得资本，会积极主动披露信息，减少与利益相关者之间的信息不对称，杨立永(2015)发现企业安全信息披露与偿债能力显著正相关。上市公司盈利能力越强，在信息披露上投入的资本就越多，郑玲(2011)得到净资产收益率较高的公司更倾向于以“专项储备”披露安全信息。股权结构与安全信息披露水平间存在一定的相关性，王晓东(2016)实证证实了这一点。企业安全信息披露水平越高，表明越是积极主动的承担社会责任，那么其市场价值也越好，李朝(2012)发现企业价值与安全信息披露关系显著为正。公司治理一直以来是学术界研究的热点，黄海燕(2013)发现安全会计信息披露水平与市场化进程、独董比例关系显著为正，与终极控制人性质、两职合一关系显著为负，与董事会会议频率关系不显著。逄鹤宁(2016)证实了安全信息披露水平与外部监事及独立董事比例关系显著为正，与事务所名誉关系不显著。以上多是安全信息披露水平的内部影响因素，企业外部因素(如制度和市场因素)也产生一定影响作用，但是在这方面的研究并不多。
三、安全会计信息披露内容及披露模式的研究
迄今为止，国家未出台明确的法律法规对安全信息披露内容加以界定，这使得企业在披露安全会计信息上有很大的随意性。郝成林(2002)认为企业应更加主动的披露安全会计信息，来满足利益相关者的需要，减少因信息不对称对其决策产生的影响。杨世勇、朱学义(2009)发现煤炭行业安全信息披露不全面、信息披露较为分散且披露的形式不规范，并提出了相应的对策。文献回顾发现企业安全信息披露的内容主要有安全风险、安全培训、安全生产费用提取标准、专项储备、政府补助或奖励安全生产制度等。安全信息披露的模式主要采用补充报告和独立报告的模式。前者是在既有的财报上增加与安全相关的信息，后者则是通过单独编制报告对安全会计信息加以披露。李恩柱(2010)发现公司主要采用补充报告模式对安全会计信息进行披露，也有少数企业在重要事项中披露，但采用独立报告模式的却很少，原因可能在于没有可参照的模板，或是处于成本效益原则的考虑。
四、安全会计信息披露研究的趋势
(一)从参考国外经验到结合我国实际情况转变
国外注重对企业社会责任承担的研究，各国对社会责任信息披露的重点及形式各异，但是基本都包含对安全生产的要求，可见，安全是任何一个国家都不可回避的问题。国内最初是借鉴国外的经验来对社会责任加以研究，随着安全问题逐渐提上日程，才开始对安全会计单独加以研究，并且事实也表明对安全会计进行独立研究是有意义的。在后续的研究中，学者们发现国外经验并非完全适用于我国，因此在考虑我国实际情况后，进行了更加深入的研究，这也有利于我国安全会计信息披露的进一步发展。
(二)研究内容由宽泛变得具有针对性
我国学者起初对安全信息披露的研究大多属于文献综述形式，涉及内容虽然较为广泛，可是大都比较空泛，缺乏针对性。但随着时间推移，安全会计进一步发展，学者们开始对安全信息披露的某一重要方面给予更高的关注，并进行深入探究，如上文提到的从对理论框架的研究到对某一影响因素的研究。
(三)从定性研究到定性与定量研究相结合转变
刚开始对安全会计研究主要停留在理论框架层面，未涉及实证研究。随着理论研究的日渐成熟，及国家对高危行业提取安全费用等的规定，国内安全会计实务也在不断地发展当中，进行安全会计信息披露的企业逐渐增多，这为实证研究提供了样本数据。因此国内学者对安全会计的研究开始呈现多样化，从单一的定性理论研究向定性与定量相结合转变。选取样本数据进行实证研究的增多，这也提高了我国安全信息披露的客观性、实用性，客观反映了我国安全信息披露现状。五、安全会计信息披露的研究展望对现有文献的回顾，发现学者多从内部影响因素方面对安全会计信息披露进行研究，对外部影响因素的研究较少，而企业外部因素对信息披露也产生一定的影响作用，所以之后学者可以加强对于外部影响因素的关注。国外研究相比于国内更加全面、先进，可以借鉴国外经验并结合我国国情加以研究，如特别是近来学术界关注的热点《萨班斯法案》。未来可以加大对内控信息披露重要性的研究，以及企业应建立更加完善的内控信息披露机制和规范，以往学者多采用内容分析法打分来构造安全信息披露指数，衡量企业安全信息披露水平，但对于这种方法的准确性值得商榷，因为企业披露的信息不乏有模糊性的语言，学者打分会存在一定的主观性，继而影响结果的准确性，所以之后学者可以采用一种更为权威、客观的方法来进行度量，以消除这种担忧，诸如审计师出具的审计报告、企业的信息披露考评等。
参考文献：
[1]李恩柱，朱学义，朱琼.浅析安全会计理论体系的属性特征[J].会计之友，2010(3)：21-23.
[2]赵婷.高危行业审计委员会特征与安全会计信息披露关系研究[D].济南：山东财经大学，2016.
[3]李朝.安全信息披露与企业价值相关性研究—基于高危行业上市公司2009年会计数据[J].经济管理，2012(5)：123-130.
作者：李明
