一、对负债类明细科目的设置及使用的业务处理
应付职工薪酬科目，应按国家对事业单位工资及社保费用的有关规定设置“工资（离退休费）”、“津贴补贴”、“绩效工资”、“其他个人收入”及“养老保险费”、“医疗保险费”、“住房公积金”等明细科目。计算当期应付职工薪酬时，借记“事业支出”科目，贷记本科目。按规定代扣养老保险金、医疗保险金、住房公积金等社保费（个人负担部分）及按税法规定代扣代缴个人所得税时，借记本科目，贷记“其他应付款/个人缴养老保险费/个人缴医疗保险费/个人缴住房公积金”。实际支付职工工资、津贴补贴等薪酬，借记本科目，贷记“财政补助收入”（财政直接支付）、“零余额账户用款额度”（财政授权支付）、“银行存款”科目。
二、对收入类明细科目的设置及使用的业务处理
财政补助收入科目，核算从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。我省现行的财政预算管理体制是自2009年燃油税费改革以来，由省财政直接转移支付各地市财政的公路小修保养、行政管理费、治超经费、路政管理费、离退休人员费、安全经费、交调费、职工培训费、精简人员费、职工丧葬费、各市公路局补助及在上述相应项目中绩效工资补助等11项费用。由各地市财政局将财政转移支付预算下达给各地市公路局，地市财政局并没有将预算再下达到各地市所属县区公路管理段。而由各地市公路局再根据各县区养护里程、养护管理人员等具体情况，分解下达各县区公路管理段财政转移支付预算资金。结合我省公路养护管理单位目前财政预算管理体制，为便于核算当期的财政补助收入和详细反映拨付所属各基层单位的财政资金情况，建议在财政补助收入科目下设置“市本级财政补助收入”和“拨付所属财政补助收入”两个明细科目，在“拨付所属财政补助收入”明细科目下设“××公路管理段（××超限运输检测站）”三级明细科目。期末，市级公路局本部按制度规定将财政补助收入本期发生额（即市公路局收到的财政补助收入抵减拨付所属基层单位的财政补助收入后的余额），按基本支出补助和项目支出补助分别转入财政补助结转科目。市级公路局所属基层单位在收到市公路局拨入的财政资金时记入“财政补助收入”科目，在期末按制度规定将财政补助收入本期发生额，按基本支出补助和项目支出补助分别转入财政补助结转科目。
三、对费用类明细科目的设置及使用的业务处理
公路养护管理单位因其专业业务的特殊性，具有明显的行业特点，故在设置“事业支出”科目的明细科目时要充分考虑支出的具体功能及实际业务情况，以便充分披露会计信用，满足行业管理部门的需要。建议在“事业支出”科目下设二级明细科目“财政补助支出、非财政专项资金支出、其他资金支出”，在二级明细科目下设“基本支出、项目支出”（三级明细科目）；按《政府收支分类科目》中的“支出功能分类”科目，在三级明细科目下设“工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出”（四级明细科目）；在四级明细科目下，再按公路养护行业养护资金的支出功能分类，分别下设“公路小修保养、行政管理费、治超经费、路政管理费、离退休人员费”等（五级明细科目）；在五级明细科目下，再按《政府收支分类科目》中的“支出经济分类”的款级科目进行明细核算，分别下设“基本工资、绩效工资、公务用车运行维护费”等明细科目（六级明细科目）。综上所述，公路养护管理单位作为事业单位，因其从事着专业的公路养护任务、履行着特殊的行业管理职能，具有鲜明的行业特点。故在执行事业单位会计制度时，在遵照执行各项规定的前提下，对具体业务的核算势必要结合本行业的特点设置明细科目，规范明细核算。随着新制度在实际业务中的运用，对于发现的问题，应及时探索和改进，必将逐步提升会计核算水平、提高会计信息质量，促进公路事业又快又好发展。
作者：王春利 单位：陕西省汉中公路管理局
