一、财务视角下水产品销售环节内部控制存在的问题
从水产品销售环节内部控制的现状可以看出，财务视角下水产品销售环节内部控制存在的问题主要有：销售过程中人工成本控制制度不健全、销售价格内部控制失效、销售数量内部控制制度不完善、销售收款环节流程不完整。
（一）销售过程中人工成本控制制度不健全
所谓“销售过程中人工成本控制制度不健全”是指在水产品销售过程中，中国水产有限公司存在没有制定一套针对销售所需工人成本控制的制度，或者虽然制定了相应的制度，但是碍于现实情况，无法有效执行该制度，以至于制度形同虚设的问题。以上两种情况，归根结底，是中国水产有限公司人工成本控制制度的灵活性不足，导致销售过程中人工成本控制力度不够。中国水产有限公司在销售过程中，主要是采用分散销售模式进行销售的，也就是将从海外运回的水产品，采取两种方式进行销售：分别是，分散到各个超市中，在超市中摆放自己的销售柜台进行销售；或者分散到各个自己的门店，在门店中进行销售。无论采用那种分散式销售的方式，都需要大量的人工，这些人工多数都是中国水产有限公司招聘的临时工，之所以称为临时工是因为工人的流动性非常强，大多数工人在工作一段时间以后，都会觉得工作环境和收入不成正比，从而选择离职或者怠工，对于离职人员，中国水产有限公司唯一的办法就是招聘新人予以补齐，新人入职需要公司为其提供一系列的培训，这样就增加了公司的人工培训成本，而为了减少人工培训成本，对于怠工人员，中国水产有限公司多数情况选择暂时留用的解决策略，这样不但影响后进工人的积极性，还使得从财务角度上看，人工成本的支出和换回的收益是不相称的。
（二）销售价格内部控制失效
所谓“销售价格内部控制失效”是指中国水产有限公司制定的销售价格控制策略存在一定的不适用性，或者不灵活性的特征，导致如果严格执行这项控制策略，则会造成销售业绩的下降或者损失的增加的问题。众所周知，水产品的保质期是随着天气的变化而有所不同的，中国水产有限公司的水产品是全国实现销售的，我国不同地区的天气状况相差比较大，对于水产品的需求也有所不同。如果中国水产有限公司为了实现销售价格的统一，而制定在水产品运到国内开始一定时间内，也就是水产品保鲜期内，其销售价格以市场价格为参照进行制定，如果超过这段时期但是在可接受的保质期范围之内，则以市场价格的半价作为销售价格的参照。该时间段的规定看似合理，也能够有效控制水产品的销售价格，然而，也容易造成某些地区由于天气原因提前进入水产品的保鲜期到保质期的过渡阶段，消费者就会嫌价格过高而拒绝购买，使得水产品因为价格的硬性规定而减少销售额，甚至如果水产品提前到达保质期，则有可能出现提前撤柜的现象，这样直接由于价格的硬性规定而造成损失增加。因此，这样的销售价格内部控制是失效的。
（三）销售数量内部控制制度不完善
所谓“销售数量内部控制制度不完善”是指中国水产有限公司在制定了有效的销售价格以后，最终水产品的销售业绩几乎完全取决于水产品在不同时期的销售数量，但是，由于水产品不能像其他商品那样实现完全的电子打码，控制销售终端的计划，水产品的销售数量几乎都是人工控制的，人工报数就有可能出现漏报、虚报等问题，最终导致由于销售数量的准确性出现问题，而影响整个公司销售业绩，却没有通过有效的销售数量内部控制制度加以规制或者改善的现象。例如，某地区保鲜期内，水产品的销售均价为10元/斤，销售数量为2000万斤，保质期内，水产品的销售均价为5元/斤，销售数量为3000万斤，那么，整个销售期内，该地区的水产品销售收入应为：10元/斤*2000万斤+5元/斤*3000万斤=35000万元；如果该地区的销售报告最终报告的是，保鲜期内，水产品的销售均价为10元/斤，销售数量为1500万斤，保质期内，水产品的销售均价为5元/斤，销售数量为3500万斤，那么，整个销售期内，该地区的水产品销售收入则为：10元/斤*1500万斤+5元/斤*3500万斤=32500万元；因此，由于不同时期的销售数量错报的问题，导致公司账面销售业绩减少了2500万元。如果该错报为非主观故意的，尚可通过后期对账，找出错报问题，加以更正，如果这一错报是主观故意的，则可能出现贪污等不良问题。归根结底，错报的原因是有关销售数量的内部控制制度不完善，使得销售数量的内部控制存在一定的问题。
（四）销售收款环节流程不完整
所谓“销售收款环节流程不完整”是指在在水产品销售过程中，销售收款的形式在各地没有统一的规定，有些商超提供统一的收款服务，然后再根据收款的单据将属于不同柜台的款项扣除一定手续费后返还给柜台，这样，销售收款环节流程则是完整的，有第三方监督的；而有些商超则不对非本超市本身所有柜台提供收款服务，这样就需要水产品销售方自行设置收款地点和收款方式，有时为了节省收款时间，销售人员也可随卖随收，收具现款，这样就使得收款的监督难以得到落实，整个收款环节的流程难以得到贯彻，从财务角度看，存在因为收款流程不完善而产生现金流失的风险。
二、财务视角下解决水产品销售环节内部控制问题的对策
针对水产品销售环节内部控制存在的问题，本文从财务视角，提出以下解决水产品销售环节内部控制问题的对策：健全销售过程中人工成本控制制度、完善销售价格内部控制制度、完善销售数量内部控制制度、制定完整的销售收款环节流程。
（一）健全销售过程中人工成本控制制度
针对上文提到的“销售过程中人工成本控制制度不健全”的问题，本文提出“健全销售过程中人工成本控制制度”作为解决对策。所谓健全销售过程中人工成本控制制度是指在整个销售过程中，严格把控水产品销售人员在各个时期的成本，具体做法为：首先，工人入职以前，要与公司签订协议，协议规定，公司为工人提供一定的技能培训，该培训是完全免费的，但是，如果工人在第一个合同期内辞职，则需要将培训费用补交给公司，这部分培训费用包括培训所需时间折合的部分，这样就使得离职工人的培训成本得以收回，当然新人的入职培训依然需要成本支出，但是可以用同样的方法内化到工人的服务期内；其次，工人入职以后，要充分了解工资的组成情况，而公司在制定工人工资的时候，将其分为两个部分，一部分是基本工资，只要出勤天数和出勤时间符合公司规定，没有迟到、早退、旷工等情况发生，则将这部分工资发放给工人，另一部分是绩效工资，即根据每个工人的工作数量和质量，为该工人进行评分，不同的评分等级那不同等级的绩效，这样就使得多劳多得的分配制度得以落实下去，最大程度的避免工人在工作中出现怠工的现象；最后，在工人入职一段时间以后，可以定期或者不定期的展开调查，从工人的实际情况出发，了解工人的心声，为工人制定适宜的职业发展规划，例如，有些工人比较用心，眼界和能力都能够达到门店负债人的水平，那么，公司可提拔其成为门店经理助理，一步步助其实现人生目标，使得该工人本身和其他工人都对工作充满热情，提高工作效率，减少工人流动性，变相节约工人的成本。综上所述，健全的工人成本的内部控制制度是需要贯穿水产品销售的整个过程的，只有在每一个细节都做到设计，才能够真正实现内部控制目标。
（二）完善销售价格内部控制制度
针对上文提到的“销售价格内部控制失效”的问题，本文提出“完善销售价格内部控制制度”的解决对策。具体的做法是：依然根据中国水产有限公司所做的市场调研，规定水产品的保鲜期和保质期的时效以及在不同时期水产品的销售价格，但是，给予各地区负责人根据本地区的实际情况进行灵活调整的权限，但是，如果本地区的销售价格需要进行调整，则需要以电子形式通知公司总部，公司总部会定期或者不定期的巡查调整的适宜性，这样一方面使得销售价格控制制度更加符合实际情况，避免不必要的损失，另一方面通过巡查制度约束地区负责人的行为，能够有效防止非必要价格调整的出现，从而使得整个水产品销售过程中的销售价格控制都是有效的。
（三）完善销售数量内部控制制度
针对上文提到的“销售数量内部控制制度不完善”的问题，本文提出“完善销售数量内部控制制度”的解决对策。具体做法是：在销售过程中，以实时入账的形式将销售情况上传公司统一设计的销售系统，统计销售业绩的时候只需要从系统中，导出属于本地区的销售情况即可；在销售完成以后，实行日清日结的结算制度，将本日销售情况进行统计、汇总，形成日报表，并以电子形式上报公司总部财务备案；在整个销售期结束以后，则像其他企业一样实行对账，使得销售数量在各地区和总公司之间实现透明化管理，而总公司则可以定期或者不定期的对各地销售情况和库存情况进行盘查清点，以便核实地区上报销售数量是否有主观故意造假的问题，一旦发现存在主观故意的造假问题，则严惩不贷，从而保障销售数量的内部控制制度的制定和执行都可以实现。
（四）制定完整的销售收款环节流程
针对上文提到的“销售收款环节流程不完整”，本文提出“制定完整的销售收款环节流程”的解决对策。具体做法是，对于不提供统一收款的商超，中国水产有限公司将门店收款方案引进来，设置专门的收款台，并配备专门的收款人员，将销售与收款环节进行分开，明确收款台工作人员的工作权限，做好收款流程的内部控制，从而防范因为收款环节流程不完整而造成现金流失的风险。
三、小结
综上所述，本文从财务视角研究了中国水产有限公司水产品销售环节内部控制存在的问题并提出了解决对策。笔者认为：如果中国水产有限公司的管理层能够充分认识到自身当前水产品销售环节内部控制，在人工成本内部控制、销售价格内部控制、销售数量内部控制、收款环节内部控制等方面存在的问题，并敦促相关人员根据相关建议做出相应的完善，那么，不仅有利于水产品销售环节的规范化、流程化、系统化，甚至对整个公司的盈利能力和营运能力的提升也是大有裨益的，而公司盈利能力和营运能力的提升，将使得公司具有更多的资金应用在水产品销售环节内部控制策略的研发与制定等方面，反向促进了中国水产有限公司销售环节内部控制的完善，从而形成良性循环。
作者：谢俊峰 单位：中国水产有限公司
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