一、管理会计的目标定位及选择
所谓的管理会计，就是以提升组织管理水准为核心或旨归的会计模式，对于其具体的目标选择，就是与管理相关的事项。具体而言有四个，一是决策，即系列管理方向及方法的选择；二是规划，是将决策具体化为具有执行价值的事项的一种行为模式；三是控制，是确保决策及规划贯彻落实的行为模式；四是评价，是配合控制而滋生的一种特殊行为模式。正是基于对这四方面目标的清醒认知，《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》明确指出管理会计实际上是“在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动”。如上所言及的四方面目标，彼此之间的地位并不是绝对对等或者均衡的。实际上，决策是其中的核心要素，后三种实际上都是围绕决策而进行的，离开决策无法独立存在或运行。对于特定企业组织来说，在四者之中，唯一不可取代的是决策，虽然管理会计之前依旧存在相关决策行为，但其科学水准及适当性无法与管理会计应用后相比，如果应用后与应用前持平甚至不如，管理会计就没有存在的意义了。也就是说，决策水准的提升是管理会计存在的核心价值所在。
二、管理会计报告能否有效影响决策的因素分析
一是报告内容。管理会计报告实现对决策的有效影响，应该确保其内容相对于目标主体或目标决策的针对性。做到这一点，应该对目标主体及目标决策在信息方面的相关需求情况有充分地了解。对此，基于对目标主体及目标决策把握和认知的不够确切和全面，相当一部分企业呈现给目标主体或目标决策的信息在针对性方面的对应程度往往不足，没有让目标主体得到其相关决策需要的有效信息，制约了有效影响决策效用的实现。二是报告形式。在报告形式方面，主要有两点，一是表格还是图形，抑或纯文字叙述等方式的选择，具体而言图形简单，表格次之，纯文字最复杂。不过，就信息本身承载的信息量而言，纯文字最佳，表格次之，图形最简单。对于其具体选择，应该根据具体目标主体的具体情况而定，避免一种格式打天下的惰性思维。二是叙述序列，对于不同目标主体及目标决策而言，同一方面的数据或事项虽然都具有参考价值，不过重要程度不同，具体的叙述序列安排不同，这样才能让不同的决策者在最短时间内看到最重要的参考信息。三是意识和素质。管理会计报告及其体系有效影响相关决策，还需要一个关键条件，就是目标主体或者说决策者的重视。对此，目前相当一部分企业组织虽然在推进管理会计方面有一定的主动性和积极性，但是在决策层面的决策事项方面往往比较漠视，尤其是高级管理者及董事会对利用管理会计报告内容提升其决策水准的动力不足。另外，部分企业的系列决策者虽然比较重视利用管理会计报告为决策服务，但是部分人士在这方面的素质比较有限，甚至存在看不懂管理会计报告的情况。另外，管理者的个性也是一个重要因素，管理会计报告的制定及其体系的构建应该充分顾及这方面因素。另外，规模也是重要的影响因素。规模过小对管理会计的需求度较低，管理会计报告及其体系发挥的作用比较有限，而且中小企业的决策者角色及其决策之间存在混杂状态，难以把握具体的针对性。在规模型企业中，管理会计发挥作用的效用潜力较大。
三、构建、优化管理会计报告体系的思路
一是对决策主体及决策进行基础调研及汇总。虽然，从总体上看，应该包括若干方面主体的相关决策事项。不过，具体到特定时点下的企业组织而言，未必都包含在内，具体内容应该根据特定企业的治理结构及管理构架而确定，而这需要进行专项调研完成。在调研的过程中，重点不是确定不同层级决策主体的数量，而应该着重关注如下几方面事项，一是决策主体类别及层级，二是决策类别，三是根据具体决策。对于调研的结果，可以利用Excel编制表格，一目了然地展现，也可以用思维导图的方式呈现。不过，无论如何，都应该通过特定输入端口及时输入到特定的信息系统中。二是构建管理会计报告数据库。确定系列决策的信息需求后，应该根据具体汇总情况，列示总体需要的信息类别及方向，而后利用管理会计报告编制的具体方法，思考各方面各层次事项的编制。同时，在企业组织的信息系统中，设置专门的数据库，并灵活配置系列模块及输入输出端口，将各层次各方面的报告均载入其中。在该数据库中，应该注意三方面事项，一是报告类别及内容求全，只要是相应层级决策者的相关决策需要的信息均应纳入其中，比如预算、成本分析、经营分析、业绩评价、行业分析、经营战略等等，均包含在内，多多益善。二是报告的大类分类以名称首字的第一个字母为维度，而不是以不同决策主体及其决策需求为依据以便下一个阶段的查询，并确保对所有层次决策者及相关决策的共享和适用。三是部分报告内容的形式或者说格式尽量多样化，即同一种报告比如成本分析中的相关数据或显示的态势，即应该有详细的文字表述，也应该有表格展示，还应该准备图形展示，避免形成一种特定形式的报告就万事大吉的心理。三是根据具体决策者的特定决策的具体需求提取特定的报告内容。财会部门根据特定决策主体在面对特定决策的信息需求，根据对方的要求从既有数据库中提取、选择及整合相关报告信息。在这个过程中，财会部门的管理会计负责人员与特定决策主体的秘书或其他办公室成员协同完成，后者负责明确具体决策的信息需求情况，并提供具体决策者的素质、个性及其他方面的偏好等情况；前者在信息系统技术人员的协助下，根据后者提供的具体情况及需求，从数据库中提取、整合相关报告，并就具体报告格式或者形式的选择进行最终取舍。这种程序支撑下的管理会计报告体系，实际上没有固定的内容构架，而应该根据不同的决策主体的决策类别而确定。甚至，对于同一领导岗位的同一决策，也会因不同在岗人员的习性等情况的差别，为其提供的管理会计体系的内容构架也存在一定程度的差异。综上所述，在决策导向境遇下，管理会计人员事先不应该确定任何固定的模式，而应该先以总体需求为基础，集中力量打造内容丰富的数据库；在特定决策主体面对特定决策需要的时候，和与特定决策主体的秘书或其他办公室成员一道，根据具体决策对系列信息的特殊需求，在数据库中提取相关内容，汇总整合成包括具体特殊内容架构的内容体系。
作者：张英明 单位：厦门四方时代集团有限公司
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