1.研究设计
本文主要研究审计人员在技能上的水平对审计执行力的影响。《审计机关审计人员职业道德准则》第十条规定“审计人员应当具有符合规定的学历，通过岗位任职资格考试，具备与从事的审计工作相适应的专业知识、职业技能和工作经验，并保持和提高职业胜任能力，不得从事不能胜任的业务。”《美国政府审计准则》（2004）中的一般准则也对审计人员的胜任能力行了规定，“准则要求审计组织承担责任，保证每一审计和鉴证业务是由整体上具备完成这项工作所必须的知识、技能和经验的人员来承担的。”
1.1样本来源
本文从知网数据库下载整理了安徽省17个审计局2005—2009年审计年鉴，共85个样本。同属安徽省审计局，在财务和人事关系上，各审计局都一样，因此控制了审计机构在独立性上的差异对审计执行力的影响。
1.2研究假设
在控制独立性的影响下，一般说来审计人员的技能越高，审计执行的力度就越大。审计人员必须经过必要的学历教育，才能积累必要的知识和技能。为此，提出第一个假设：Hl：审计人员学历越高，审计执行力度越大。审计工作对于审计人员的专业判断要求很高，审计人员的经验越丰富，其专业判断就更可靠，对审计中发现的问题更为敏感，更容易发现被审计单位存在的违背事项。为此，提出第二个假设：H2：审计人员经验越丰富，审计执行力度越大。
1.3变量选择
本文研究的是审计人员的人力资本与审计执行力的关系，因此选择的被解释变量是审计成果。审计成果的财务效益需要考虑审计机关给纳税人带来的财务收益，主要用安徽省17市审计局查出的违规金额来度量。另外，审计质量往往很难用货币来度量，对审计质量的判断需要独立第三方的评价，因此，各审计局的审计报告被上级部门采纳的数量可以作为对各审计局审计质量的直接度量因素。为了检验假设1，本文选择安徽省审计局人员的学历结构作为度量学历的解释变量。为了检验假设2，需要度量审计人员的经验。因此，选择各审计局审计人员的职称结构来度量审计人员的经验，具体变量的定义见表1。
2.描述性统计
表2描述了安徽省17个审计局不同类别人数的时间序列。从该表中学历这四栏可以看出，研究生和大学生的人数逐年上升，大专生及以下学历的人数经历了短暂的上升后，又逐年下降。从职称结构三栏来看，高级职称的人数经历上升、下降再上升的趋势，中级职称经历下升、上升再下降的趋势，初级职称的人数每年上下波动，并不稳定。表3描述了安徽省个审计局汇总的人员结构百分比。从学历结构来看，研究生和大学生的比重都在不断提高，大专生及大专以下的比重不断降低；从职称结构来看，高级职称人员比重一直在上升，初级人员的比重先下降再上升降又下降，初级职称的人员比重先上升后下降再上升再下降，处于极度不稳定的状态。表4选择2008年的横截面数据计算了各个变量的平均值和标准差。从表4可以看出，各个审计局无论是审计查出的违规金额，还是审计报告被采纳的数量都存在较小的差异，因为这两个指标的标准差都很小。从学历结构来看，各审计局在高学历人员比例上的差异较大。从职称结构来看，特派办在高级职称以及初级职称上的差异相对较小，而中级职称的差异较大。
3.人力资本与审计执行力的回归分析
3.1模型建立
根据前面的假设1、2，我们构建回归模型：MODEL1：D1=α1+α2level+α3seniorn+α4I+α5primary+εMODEL2：D2=β1+β2level+β3seniorn+β4I+β5primary+η为了更清楚地了解人力资本对审计执行力影响，也为了消除各人力资本变量之间的共线性，我们对各个变量进行逐步回归，分别根据模型1和模型2构建以下几个模型。MODEL1-a：D1=α1+α2level+εMODEL1-b：D1=α1+α2seniorn+α3I+α4primary+εMODEL2-a：D2=β1+β2level+ηMODEL2-b：D2=β1+β2seniorn+β3I+β4primary+η
3.2人力资本与D1的相关性检验
根据假设1以及回归模型MODEL1，笔者运用spss17.0进行回归检验。MODEL1-a单独检验了政府审计的违规金额查处力度与高学历的关系，结果表明（表5），违规金额查处力度与高学历显著正相关。MODEL1-b单独检验了政府审计的违规金额查处力度与审计人员经验的关系，结果表明（表6），违规金额查处力度与高级职称人员显著正相关。MODEL1检验了审计的财务效益与诸解释变量的关系。结果表明（表7），审计的违规金额查处力度与学历、高级职称仍显著相关，与初级职称出现不显著负相关。
3.3人力资本与D2的相关性检验
根据假设2以及回归模型MODEL2，笔者运用spss17.0进行回归检验。MODEL2-a单独检验了政府审计报告的采纳数与高学历的关系，结果表明（表8），审计报告采纳数与高学历显著正相关。MODEL2-b单独检验了政府审计报告的采纳数与审计人员经验的关系，结果表明（表9），审计报告采纳数与审计人员经验呈正相关。MODEL2检验了审计报告采纳数与诸解释变量的关系。结果表明（表10），审计草稿采纳数与学历、初级级职称仍显著相关，与初级职称出现不显著负相关。
4.研究结论
结果表明，审计执行力与审计人员的高学历显著正相关，高学历的审计人员显著地提高了审计审计执行的力度。审计执行力与审计人员的经验呈正相关。获得高级职称的审计人员经验往往比较丰富，而且主要负责具体的审计项目，因此对审计执行力有显著的提高作用；一般来说，学历和经验是体现审计人员综合素质的重要方面。现代审计不仅要发现问题，而且还需要对问题进行深人的研究，能够找出问题产生的根源，得出合理可靠的结论。这说明现代政府审计对审计人员的人力资本要求更高，要求知识结构更为复合，实践经验更为丰富。
作者：马瑶 马亚杰 单位：山东财经大学
